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高級會計(jì)師考試常見考點(diǎn):內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

來源:東奧會計(jì)在線責(zé)編:王妍2017-03-16 13:12:38

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  內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

  (一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷

  在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括:(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng);(4)持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資,持有方劃歸為持有至到期投資,也可能作為交易性金融資產(chǎn)等,原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

  抵銷分錄為:

  借:債務(wù)類項(xiàng)目

  貸:債權(quán)類項(xiàng)目

  (二)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷

  企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時,將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為:

  借:投資收益

  貸:財務(wù)費(fèi)用(在建工程)等

  (三)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷

  在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下,某一會計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財務(wù)報表時,隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷,與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下:

  首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù),抵銷分錄為:

  借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

  貸:未分配利潤——年初

  然后將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷,抵銷分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。

  借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

  貸:資產(chǎn)減值損失

  或作相反分錄。

  具體做法是:先抵銷期初數(shù),然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

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