2017稅務師《稅法二》高頻考點：廣告費和業(yè)務宣傳費
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廣告費和業(yè)務宣傳費
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。
【解釋1】廣告費、業(yè)務宣傳費不再區(qū)分扣除標準，統(tǒng)一計算扣除標準。（很多題目把廣告費和業(yè)務宣傳費分別給出）
【解釋2】可以結轉(zhuǎn)以后年度扣除，要注意上一年是否有結轉(zhuǎn)的余額。
【解釋3】（三進三出）計算廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售收入合計=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入。但是不含營業(yè)外收入（如讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權收入）、投資收益。（有特例）（正向列舉和反向列舉的都要記?。?/p>
區(qū)分廣告費支出和非廣告性贊助支出
【解釋4】區(qū)分廣告費支出和非廣告性贊助支出的區(qū)別：廣告費支出一般都是通過平面媒體，非廣告性贊助支出則一般不通過媒體。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。
【解釋5】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。
【解釋6】化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
【解釋7】煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費，一律不得稅前扣除。
（煙酒不分家，稅務不愛它）
【解釋8】對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)?！纠}?單選題】A企業(yè)和B企業(yè)是關聯(lián)企業(yè)，A是汽車制造企業(yè)，B是汽車銷售企業(yè)。根據(jù)分攤協(xié)議，B企業(yè)在2015年發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費的40%歸集至A企業(yè)扣除。假設2015年B企業(yè)銷售收入為3000萬元，當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費為600萬元，2015年A企業(yè)銷售收入為6000萬元，當年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費為1200萬元，A企業(yè)2015年應納稅所得額為1000萬元（未考慮廣告費和業(yè)務宣傳費的納稅調(diào)整）。請問A企業(yè)2015年應納的企業(yè)所得稅為（ ）萬元。
A.280
B.557.5
C.107.5
D.250
【答案】A
【解析】2015年B企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除限額為3000×15%=450（萬元）。則B企業(yè)轉(zhuǎn)移到A企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費應為450×40%=180（萬元），而非600×40%=240（萬元），在本企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為450-180=270（萬元）。
接受歸集扣除廣告費和業(yè)務宣傳費的關聯(lián)企業(yè)，其接受扣除的費用不占用本企業(yè)的扣除限額；
2015年A企業(yè)銷售收入為6000萬元，當年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費為1200萬元，2015年廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除限額為6000×15%=900（萬元），B企業(yè)當年轉(zhuǎn)移來的廣告費和業(yè)務宣傳費為180萬元，則A企業(yè)本年度實際扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費=900+180=1080（萬元）。
由于A企業(yè)2015年應納稅所得額為1000萬元（未考慮廣告費和業(yè)務宣傳費的納稅調(diào)整），2015年A企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除限額為900萬元，而企業(yè)實際發(fā)生1200萬元，應該進行納稅調(diào)增1200-900=300（萬元）。再考慮從B企業(yè)歸集來的可以扣除的180萬元廣告費扣除，可以進行納稅調(diào)減。所以A企業(yè)實際的應納稅所得額=1000+300-180=1120（萬元），所以2015年A企業(yè)實際的應納稅額=1120×25%=280（萬元）。
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