2017稅務師《稅法二》高頻考點：利息費用
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利息費用
（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。
（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。
（3）關聯方借款利息處理
關聯方借款利息處理：企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
債權性投資與權益性投資的比例：
①金融企業(yè)（5：1）；②其他企業(yè)（2：1）。
不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×（1-標準比例÷關聯債資比例）
【解釋】關聯企業(yè)借款利息支出的“兩條紅線”：
1. 利率紅線，防止高利貸，同期銀貸款利率制約；
2. 債資比例紅線，防資本弱化。
【例題?單選題】某市一居民企業(yè)12月31日歸還關聯企業(yè)一年期借款本金l200萬元，另支付利息費用90萬元（注：關聯企業(yè)對該居民企業(yè)的權益性投資額為480萬元）同期該企業(yè)向工商銀行貸款1000萬元，借款期1年，利息58萬元。計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，關聯企業(yè)利息費用調整金額是（ ）萬元。
A.26.42
B.34.32
C.45.65
D.18
【答案】B
【解析】企業(yè)利息費用調整金額=90-480×2(法定比)×5.8%=34.32（萬元）。
【解釋】關聯企業(yè)利息支出稅前扣除特例：
1. 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；
2. 或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
（4）企業(yè)向自然人借款的利息處理（5）投資未到位的利息支出稅務處理
（5）投資未到位的利息支出稅務處理
企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。(資本弱化)
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