2017稅務(wù)師《稅法二》高頻考點：利息費用

來源：東奧會計在線責(zé)編：李佰康2017-03-17 10:03:22

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利息費用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

（3）關(guān)聯(lián)方借款利息處理

關(guān)聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：

①金融企業(yè)（5：1）；②其他企業(yè)（2：1）。

不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）

【解釋】關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的“兩條紅線”：

1. 利率紅線，防止高利貸，同期銀貸款利率制約；

2. 債資比例紅線，防資本弱化。

【例題?單選題】某市一居民企業(yè)12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金l200萬元，另支付利息費用90萬元（注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元）同期該企業(yè)向工商銀行貸款1000萬元，借款期1年，利息58萬元。計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用調(diào)整金額是（）萬元。

A.26.42

B.34.32

C.45.65

D.18

【答案】B

【解析】企業(yè)利息費用調(diào)整金額=90-480×2(法定比)×5.8%=34.32（萬元）。

【解釋】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：

1. 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；

2. 或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

（4）企業(yè)向自然人借款的利息處理（5）投資未到位的利息支出稅務(wù)處理

（5）投資未到位的利息支出稅務(wù)處理

企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。(資本弱化)

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