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高級會計師考試常見考點:會計處理

來源:東奧會計在線責(zé)編:王妍2017-03-22 10:12:09

  東奧會計在線高級會計師頻道提供:高級會計考試常見考點:會計處理。

  會計處理

  1.應(yīng)收及預(yù)付款項

  行政事業(yè)單位對于逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項,應(yīng)當(dāng)先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”[行政單位]/“待處置資產(chǎn)損溢”[事業(yè)單位],報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時,行政單位計入經(jīng)費支出[核銷其他應(yīng)收款]或沖減其他應(yīng)付款[核銷應(yīng)收賬款]、資產(chǎn)基金[核銷預(yù)付賬款],事業(yè)單位計入其他支出。

  2.存貨

  (1)行政事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品,可以在購進(jìn)時直接列作支出,不作為存貨核算。

  (2)行政單位存貨的核算:存貨采用“雙分錄”核算方法,并增加了對置換換入的存貨、接受捐贈的存貨、委托加工的存貨、對外捐贈的存貨、對外出售的存貨、置換換出的存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定,另外要求對存貨盤盈盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理。

  3.對外投資

  行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)對外投資或者舉辦經(jīng)濟(jì)實體。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下,按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的,應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。

  【提示】事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資,不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估,合理確定資產(chǎn)價值。

  事業(yè)單位長期投資增加或減少時,應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動資產(chǎn)基金(長期投資),長期投資賬面余額應(yīng)與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金賬面余額相等。事業(yè)單位投資持有期間收到的利潤、利息等,應(yīng)于收到時計入其他收入(投資收益)。對外轉(zhuǎn)讓或到期收回國債投資本息,應(yīng)將實際收到的金額與轉(zhuǎn)讓或收回投資成本的差額計入其他收入(投資收益)。

  4.行政事業(yè)單位取得、處置固定資產(chǎn)的會計處理:

方式

行政單位

事業(yè)單位

取得固定資產(chǎn)時

借:固定資產(chǎn)(或在建工程)

貸:資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)或在建工程

同時:

借:經(jīng)費支出

貸:零余額賬戶用款額度等

借:固定資產(chǎn)(或在建工程)

貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)或在建工程

同時:

借:事業(yè)支出等

貸:零余額賬戶用款額度等

處置固定資產(chǎn)時

轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)時:

借:待處理財產(chǎn)損溢(待處理財產(chǎn)價值)累計折舊

貸:固定資產(chǎn)

處置時:

借:資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸:待處理財產(chǎn)損溢(待處理財產(chǎn)價值)收到殘值變價收入等

借:銀行存款等

貸:待處理財產(chǎn)損溢(處理凈收入)

處置完成后,結(jié)轉(zhuǎn)凈收入

借:待處理財產(chǎn)損溢(處理凈收入)貸:應(yīng)繳財政款

轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時:

借:待處置資產(chǎn)損溢(處置資產(chǎn)價值)累計折舊

貸:固定資產(chǎn)

處置時:

借:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸:待處置資產(chǎn)損溢(處置資產(chǎn)價值)

收到殘值變價收入等

借:銀行存款等

貸:待處置資產(chǎn)損溢(處置凈收入)處置完成后,結(jié)轉(zhuǎn)凈收入

借:待處置資產(chǎn)損溢(處置凈收入)

貸:應(yīng)繳國庫款

融資租入固定資產(chǎn)


取得不需安裝的固定資產(chǎn)時:

借:固定資產(chǎn)(確定的成本)

貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)(差額)長期應(yīng)付款

同時,

借:事業(yè)支出(實付的相關(guān)稅費等)

貸:銀行存款等

支付租金時:

借:長期應(yīng)付款

貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時,

借:事業(yè)支出等(租金)

貸:銀行存款等

  5.行政事業(yè)單位將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建或修繕、結(jié)算建筑工程價款、購入需要安裝設(shè)備、發(fā)生安裝費用等時,應(yīng)當(dāng)增加在建工程和資產(chǎn)基金(在建工程)[行政單位]/非流動資產(chǎn)基金(在建工程)[事業(yè)單位],并按照實際支出情況予以列支;行政單位對于應(yīng)付未付的金額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)待償債凈資產(chǎn)和應(yīng)付賬款。事業(yè)單位為購建固定資產(chǎn)借入的專門借款利息,屬于工程項目建設(shè)期間支付的,計入在建工程成本;屬于工程項目完工交付使用后支付的,計入當(dāng)期支出但不計入工程成本。行政事業(yè)單位工程完工交付使用時,應(yīng)當(dāng)增加固定資產(chǎn)和資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))[行政單位]/非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))[事業(yè)單位];同時減少資產(chǎn)基金(在建工程)[行政單位]/非流動資產(chǎn)基金(在建工程)[事業(yè)單位]和在建工程。

  6.行政事業(yè)單位在取得無形資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照確定的無形資產(chǎn)成本金額,增加無形資產(chǎn)和資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))[行政單位]/非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))[事業(yè)單位],同時按照實際支付金額列作當(dāng)期支出。處置無形資產(chǎn)時,應(yīng)將對應(yīng)的資產(chǎn)基金[行政單位]/非流動資產(chǎn)基金[事業(yè)單位]一并沖銷。

  7.事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算與管理

  ①事業(yè)單位以貨幣資金取得長期投資時,應(yīng)當(dāng)按照投資成本金額,減少事業(yè)基金并增加非流動資產(chǎn)基金(長期投資);對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時,應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金(長期投資)并增加事業(yè)基金。

  非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn),在計提固定資產(chǎn)折舊、②無形資產(chǎn)攤銷時予以沖減,在處置非流動資產(chǎn)時予以沖銷。

  8.財政直接支付、財政授權(quán)支付下年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理見下表:

財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

項目

財政直接支付

行政單位

事業(yè)單位

本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額

借:財政應(yīng)返還額度

貸:財政撥款收入

借:財政應(yīng)返還額度

貸:財政補助收入

下年度恢復(fù)財政直接支付額度

不作賬務(wù)處理

不作賬務(wù)處理

實際使用恢復(fù)的額度時

借:經(jīng)費支出

貸:財政應(yīng)返還額度

借:事業(yè)支出

貸:財政應(yīng)返還額度

財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

項目

財政授權(quán)支付

行政單位

事業(yè)單位

根據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時

借:財政應(yīng)返還額度

貸:零余額賬戶用款額度

借:財政應(yīng)返還額度

貸:零余額賬戶用款額度

本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù),根據(jù)未達(dá)數(shù)

借:財政應(yīng)返還額度

貸:財政撥款收入

借:財政應(yīng)返還額度

貸:財政補助收入

下年初恢復(fù)額度或下年度收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時

借:零余額賬戶用款額度

貸:財政應(yīng)返還額度

借:零余額賬戶用款額度

貸:財政應(yīng)返還額度

  9.行政事業(yè)單位其他特殊業(yè)務(wù)或事項

  (1)關(guān)于基建并賬

  行政事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算除按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬,單獨核算外,還應(yīng)至少按月將基建賬數(shù)據(jù)并入單位“大賬”,即至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額,在“大賬”中按《行政單位會計制度》/《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。將基建賬數(shù)據(jù)并入單位“大賬”,有利于形成能全面、完整地反映行政事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果的會計信息。

  (2)關(guān)于以前年度調(diào)整事項

  行政事業(yè)單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會計事項的調(diào)整或變更,涉及到以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的,行政單位分別通過“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目核算,事業(yè)單位分別通過“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)基金”等科目核算。

  提高學(xué)習(xí)效率,合理規(guī)劃時間,堅持到底,相信你一定可以順利通過高級職稱考試。

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