2017稅務(wù)師《稅法一》高頻考點：可以從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

來源：東奧會計在線責(zé)編：李佰康2017-03-23 14:45:23

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可以從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額。

【提示】

1. 一般納稅人的一般計稅方法涉及進(jìn)項稅的抵扣；

2. 存在貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的接受行為；

3. 貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)接受方支付或負(fù)擔(dān)。

【提示】在2016年稅法（一）教材中，針對今年政策變化，將增值稅扣稅憑證的范圍做了如下調(diào)整：③中的稅收繳款憑證修改為完稅憑證。

可以從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣。

憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項稅由銷售方的銷項稅對應(yīng)構(gòu)成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票（如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票等）自行計算進(jìn)項稅額扣除。

1. 憑票抵扣——一般情況

（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含增值稅專用發(fā)票、稅控機動車統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

（3）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

【提示】在2016年稅法（一）教材P131中，講義中的（3）已經(jīng)修改為：從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

【注意辨析】

增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進(jìn)項稅

增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項稅

普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項稅

2. 特殊情況之一——計算抵扣

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

公式：進(jìn)項稅額=買價×扣除率

特點：前免后抵；自開自抵。

收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼（以下簡稱價外補貼），屬于農(nóng)產(chǎn)品買價，為“價款”的一部分。煙葉收購單位，應(yīng)將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。

【例題1?計算題】某煙葉收購單位向煙農(nóng)收購晾曬煙葉，在收購發(fā)票上注明收購價款8萬元，另在發(fā)票外支付價外補貼1萬元，則計算煙葉稅時，需考慮收購價款外10%的價外補貼；計算增值稅進(jìn)項稅時，不考慮發(fā)票以外的價外補貼：

應(yīng)納煙葉稅=8×（1+10%）×20%=1.76（萬元）；

計算抵扣增值稅進(jìn)項稅=（8+1.76）×13%=1.27（萬元）。

【例題2?單選題】某食品廠為增值稅一般納稅人，2015年2月從農(nóng)民手中購進(jìn)小麥，買價5萬元，支付運費，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額為0.6萬元。本月銷售黃豆制品等，取得不含稅銷售額20萬元，假定當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在當(dāng)月抵扣進(jìn)項稅，該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅（　?。┤f元。

A.2.70

B.1.95

C.1.68

D.2.68

【答案】D

【解析】進(jìn)項稅額=5×0.13+0.6×0.11=0.72（萬元）；應(yīng)納的增值稅=20×17%-0.72=2.68（萬元）。

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