2017稅務(wù)師《稅法一》高頻考點：銷項稅額
【東奧小編】早春三月，正值氣溫回暖、學(xué)習(xí)好時節(jié)，東奧小編每天為您提供2017稅務(wù)師《稅法一》高頻考點，讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài)，TA考生成為東奧學(xué)員后可以查看全部知識點內(nèi)容。
銷項稅額
納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。
銷項稅額=銷售額×稅率
【歸納】銷項稅額是納稅人按規(guī)定自行計算出來的，計算依據(jù)是不含增值稅的銷售額。
在具體運算時，銷售額主要分為五類情況：一般銷售的銷售額；混合銷售的銷售額；兼營行為的銷售額；視同銷售的銷售額；特殊銷售方式下的銷售額。
價格構(gòu)成公式：價格=成本+利潤+稅金（價內(nèi)稅）
價內(nèi)稅：稅金是價格的組成部分，如消費稅、資源稅等。
價外稅：稅金不屬于價格組成部分，如增值稅。
（二）特殊銷售方式下的銷售額（掌握）
1. 采取折扣方式銷售
注意三個概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。
①折扣銷售（商業(yè)折扣）
特點：銷售時折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時直接扣除。
折扣銷售（商業(yè)折扣）的稅務(wù)處理規(guī)則：
符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。
折扣銷售只限于價格的折扣，且需在“金額”欄體現(xiàn)，在“備注”欄注明的折扣不得被減除。
【例題?單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2012年9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價格為700元/套。由于乙企業(yè)購買數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠，并按原價開具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷項稅額為（ ）元。
A.24990
B.35700
C.36890
D.47600
【答案】B
【解析】甲服裝廠當(dāng)月的銷項稅額=700×300×17%=35700（元）。
②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）
特點：銷售時預(yù)計可能發(fā)生，按照總價法入賬（不考慮現(xiàn)金折扣），在實際發(fā)生時作為理財性支出計入財務(wù)費用。
銷售折扣（現(xiàn)金折扣）的稅務(wù)處理規(guī)則：
折扣額不得從銷售額中減除。
【注意】
折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。
銷售折扣不能在計算增值稅時扣減銷售額，但是可以在計算所得稅時作為財務(wù)費用扣減所得額。
③銷售折讓可以從銷售額中減除。
同票折；紅票沖。
2. 采取以舊換新方式銷售
①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；
②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。
【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。
【舉例】某百貨公司家電部以舊換新電冰箱10臺，新冰箱零售價3159元/臺，舊冰箱100元/臺；其金銀首飾部采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈10條，每條新項鏈的零售價格為3000元，每條舊項鏈作價1800元，每條項鏈取得差價款1200元，則：
電冰箱銷售額=3159×10/（1+17%）=27000（元）
項鏈銷售額=1200×10/（1+17%）=10256.41（元）。
3. 采取還本銷售方式銷售
銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出
4. 采取以物易物方式銷售
（1）雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅。
（2）雙方是否能抵扣進(jìn)項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入用于非應(yīng)稅項目等因素。
預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!
相關(guān)考點：2017稅務(wù)師《稅法一》重要知識點：個人起征點和對小微企業(yè)的特殊優(yōu)惠
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號