2017稅務(wù)師《稅法一》高頻考點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額
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銷項(xiàng)稅額
納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
【歸納】銷項(xiàng)稅額是納稅人按規(guī)定自行計(jì)算出來(lái)的，計(jì)算依據(jù)是不含增值稅的銷售額。
在具體運(yùn)算時(shí)，銷售額主要分為五類情況：一般銷售的銷售額；混合銷售的銷售額；兼營(yíng)行為的銷售額；視同銷售的銷售額；特殊銷售方式下的銷售額。
價(jià)格構(gòu)成公式：價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅金（價(jià)內(nèi)稅）
價(jià)內(nèi)稅：稅金是價(jià)格的組成部分，如消費(fèi)稅、資源稅等。
價(jià)外稅：稅金不屬于價(jià)格組成部分，如增值稅。
（二）特殊銷售方式下的銷售額（掌握）
1. 采取折扣方式銷售
注意三個(gè)概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。
①折扣銷售（商業(yè)折扣）
特點(diǎn)：銷售時(shí)折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時(shí)直接扣除。
折扣銷售（商業(yè)折扣）的稅務(wù)處理規(guī)則：
符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
折扣銷售只限于價(jià)格的折扣，且需在“金額”欄體現(xiàn)，在“備注”欄注明的折扣不得被減除。
【例題?單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2012年9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價(jià)格為700元/套。由于乙企業(yè)購(gòu)買數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠，并按原價(jià)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為（ ）元。
A.24990
B.35700
C.36890
D.47600
【答案】B
【解析】甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=700×300×17%=35700（元）。
②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）
特點(diǎn)：銷售時(shí)預(yù)計(jì)可能發(fā)生，按照總價(jià)法入賬（不考慮現(xiàn)金折扣），在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為理財(cái)性支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
銷售折扣（現(xiàn)金折扣）的稅務(wù)處理規(guī)則：
折扣額不得從銷售額中減除。
【注意】
折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。
銷售折扣不能在計(jì)算增值稅時(shí)扣減銷售額，但是可以在計(jì)算所得稅時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣減所得額。
③銷售折讓可以從銷售額中減除。
同票折；紅票沖。
2. 采取以舊換新方式銷售
①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格；
②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。
【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。
【舉例】某百貨公司家電部以舊換新電冰箱10臺(tái)，新冰箱零售價(jià)3159元/臺(tái)，舊冰箱100元/臺(tái)；其金銀首飾部采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈10條，每條新項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為3000元，每條舊項(xiàng)鏈作價(jià)1800元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款1200元，則：
電冰箱銷售額=3159×10/（1+17%）=27000（元）
項(xiàng)鏈銷售額=1200×10/（1+17%）=10256.41（元）。
3. 采取還本銷售方式銷售
銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出
4. 采取以物易物方式銷售
（1）雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅。
（2）雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等因素。
預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!
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