距離初級會計考試僅剩下47天時間，在這非常關鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級職稱考試《經(jīng)濟法基礎》增值稅、消費稅法律制度章節(jié)的習題講解，希望能為大家的復習帶來幫助。

　　商業(yè)企業(yè)大題精析

　　【大題·不定項選擇題】

　　甲商店為增值稅一般納稅人，主要從事副食品批發(fā)、零售業(yè)務。2016年2月有關經(jīng)營情況如下：

　　(1)向棗農(nóng)收購一批紅棗，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明買價30000元。該批紅棗一部分用于銷售，一部分無償贈送關聯(lián)企業(yè)，一部分用于職工個人消費。

　　(2)銷售煙酒商品取得含增值稅價款4095000元，另收取食品袋價款2340元。

　　(3)將一批自制糕點作為職工福利，成本7020元。

　　(4)以經(jīng)營租賃方式出租設備取得不含稅租金收入50000元，支付設備維護費3000元，維修人員報酬5000元。

　　已知：增值稅稅率為17%，成本利潤率為10%，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票通過認證。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

　　1.甲商店收購紅棗增值稅進項稅額稅務處理的下列表述，正確的是(　　)。

　　A.用于職工個人消費部分的允許抵扣

　　B.用于銷售部分的允許抵扣

　　C.全部不允許抵扣

　　D.用于無償贈送關聯(lián)企業(yè)部分的允許抵扣

　　【答案】BD

　　【解析】(1)選項A：外購貨物用于個人消費的，不得抵扣進項稅額;(2)選項BCD：外購貨物用于銷售或用于投資、分配、無償贈送的(視同銷售貨物)，需要計算銷項稅額，對應的進項稅額可以抵扣。

　　2.甲商店銷售煙酒商品增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是(　　)。

　　A.[4095000+2340÷(1+17%)]×17%=696490(元)

　　B.4095000÷(1+17%)×17%=595000(元)

　　C.4095000×17%=696150(元)

　　D.(4095000+2340)÷(1+17%)×17%=595340(元)

　　【答案】D

　　【解析】(1)題目明確交待“4095000元”為含增值稅價款，應當先作價稅分離處理，排除選項AC;(2)企業(yè)銷售煙酒商品同時收取的食品袋價款屬于價外費用，亦應先作價稅分離后并入煙酒商品銷售額計算增值稅銷項稅額。

　　3.甲商店自制糕點增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是(　　)。

　　A.7020×(1+10%)÷(1+17%)×17%=1122(元)

　　B.7020÷(1+17%)×17%=1020(元)

　　C.7020×(1+10%)×17%=1312.74(元)

　　D.7020×17%=1193.4(元)

　　【答案】C

　　【解析】將自產(chǎn)糕點用于職工福利，需要視同銷售確認銷項稅額;由于題目沒有同類貨物銷售價格，應按照組成計稅價格確定計稅依據(jù)，組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)=7020×(1+10%)，增值稅銷項稅額=7020×(1+10%)×17%=1312.74(元)。

　　4.甲商店出租設備增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是(　　)。

　　A.(50000-5000)×17%=7650(元)

　　B.(50000-3000)×17%=7990(元)

　　C.(50000-5000-3000)×17%=7140(元)

　　D.50000×17%=8500(元)

　　【答案】D

　　【解析】動產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務的增值稅計稅依據(jù)為動產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務所取得的不含稅租金收入全額，不得扣除任何費用。

　消費稅

　　【大題1·不定項選擇題】

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事小汽車的制造和銷售業(yè)務。2014年7月有關業(yè)務如下：

　　(1)銷售1輛定制小汽車取得含增值稅價款234000元，另收取手續(xù)費35100元。

　　(2)將20輛小汽車對外投資，小汽車生產(chǎn)成本10萬元/輛，甲企業(yè)同類小汽車不含增值稅銷售價格16萬元/輛，平均銷售價格15萬元/輛、最低銷售價格為14萬元/輛。

　　(3)采取預收款方式銷售給4S店一批小汽車，當月5日簽訂合同，當月10日收到預收款，當月15日發(fā)出小汽車，當月20日開具發(fā)票。

　　(4)生產(chǎn)中輕型商用客車500輛，其中480輛用于銷售、10輛用于廣告、8輛用于企業(yè)管理部門、2輛用于贊助。

　　已知：小汽車增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

　　1.關于甲企業(yè)銷售定制小汽車應繳納的消費稅，下列計算正確的是(　　)。

　　A.234000×5%=11700(元)

　　B.(234000+35100)÷(1+17%)×5%=11500(元)

　　C.234000÷(1+17%)×5%=10000(元)

　　D.(234000+35100)×5%=13455(元)

　　【答案】B

　　【解析】(1)銷售小汽車同時收取的手續(xù)費應作為“價外收入”，價稅分離后計入銷售額征收消費稅;(2)甲企業(yè)銷售定制小汽車應繳納消費稅=(234000+35100)÷(1+17%)×5%=11500(元)。

　　2.關于甲企業(yè)以小汽車投資應繳納的消費稅稅額，下列計算正確的是(　　)。

　　A.20×16×5%=16(萬元)

　　B.20×15×5%=15(萬元)

　　C.20×10×5%=10(萬元)

　　D.20×14×5%=14(萬元)

　　【答案】A

　　【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的“”銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

　　3.甲企業(yè)采用預收款方式銷售小汽車，消費稅的納稅義務發(fā)生時間是(　　)。

　　A.7月5日

　　B.7月10日

　　C.7月15日

　　D.7月20日

　　【答案】C

　　【解析】采取預收貨款結算方式的，消費稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。

　　4.甲企業(yè)的下列行為中，應當繳納消費稅的是(　　)。

　　A.將480輛自產(chǎn)中輕型商用客車用于銷售

　　B.將10輛自產(chǎn)中輕型商用客車用于廣告

　　C.將8輛自產(chǎn)中輕型商用客車用于企業(yè)管理部門

　　D.將2輛自產(chǎn)中輕型商用客車用于贊助

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)中輕型商用客車按“小汽車”征收消費稅;(2)選項A：“小汽車”在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應當征收消費稅;(3)選項BCD：納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，視同銷售應稅消費品，于移送使用時納稅。

　　【大題2·不定項選擇題】(2015年)

　　甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售高檔化妝品。2016年11月有關經(jīng)濟業(yè)務如下：

　　(1)銷售高檔面膜，取得不含增值稅價款300萬元，另收取品牌使用費11.7萬元。

　　(2)受托加工高檔粉餅，收取不含增值稅加工費5萬元，委托方提供的原材料成本80萬元，甲公司無同類產(chǎn)品銷售價格。

　　(3)銷售高檔口紅兩批，第一批不含增值稅單價為0.2萬元/箱，共100箱;第二批不含增值稅單價為0.16萬元/箱，共200箱。

　　(4)將高檔口紅50箱贊助給國內(nèi)某化妝品展銷會。

　　已知：高檔化妝品增值稅稅率為17%，消費稅稅率為15%。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

　　1.關于甲公司本月銷售高檔面膜應繳納的消費稅稅額，下列計算正確的是(　　)。

　　A.300×15%=45(萬元)

　　B.(300+11.7)×15%=46.76(萬元)

　　C.(300+11.7)÷(1+17%)×15%=39.96(萬元)

　　D.[300+11.7÷(1+17%)]×15%=46.5(萬元)

　　【答案】D

　　【解析】甲公司銷售高檔面膜同時收取的品牌使用費應當作為價外費用，價稅分離后并入銷售額計征消費稅。

　　2.關于甲公司受托加工高檔粉餅應代收代繳的消費稅稅額，下列計算正確的是(　　)。

　　A.80×15%=12(萬元)

　　B.(80+5)×15%=12.75(萬元)

　　C.(80+5)÷(1-15%)×15%=15(萬元)

　　D.(80+5)÷(1+15%)×15%=11.09(萬元)

　　【答案】C

　　【解析】(1)受托方甲公司無同類產(chǎn)品銷售價格，應當按組成計稅價格計算;(2)甲公司應代收代繳的消費稅=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率=(80+5)÷(1-15%)×15%=15(萬元)。

　　3.關于甲公司銷售高檔口紅的增值稅和消費稅處理，下列計算正確的是(　　)。

　　A.甲公司銷售高檔口紅共應確認增值稅銷項稅額=(0.2×100+0.16×200)×17%=8.84(萬元)

　　B.甲公司銷售高檔口紅共應確認增值稅銷項稅額=0.2×(100+200)×17%=10.2(萬元)

　　C.甲公司銷售高檔口紅應繳納的消費稅=(0.2×100+0.16×200)×15%=7.8(萬元)

　　D.甲公司銷售高檔口紅應繳納的消費稅=0.2×(100+200)×15%=9(萬元)

　　【答案】AC

　　【解析】本題是直接進行生產(chǎn)銷售(并非“換投抵”業(yè)務，或者核定銷售額的情形)，以不含增值稅的銷售額為計稅依據(jù)計征增值稅銷項稅額和消費稅稅額即可。

　　4.關于甲公司將高檔口紅贊助給國內(nèi)某化妝品展銷會應繳納的消費稅，下列計算正確的是(　　)。

　　A.0.16×50×15%=1.2(萬元)

　　B.0.2×50×15%=1.5(萬元)

　　C.(0.2+0.16)÷2×50×15%=1.35(萬元)

　　D.(0.2×100+0.16×200)÷(100+200)×50×15%=1.3(萬元)

　　【答案】D

　　【解析】甲公司是將高檔口紅用于“贊助”，而非用于“換投抵”(換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務)，核定銷售額時，應按納稅人最近時期同類應稅消費品的平均銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

　　進口環(huán)節(jié)

　　【大題1·不定項選擇題】

　　甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事高檔化妝品生產(chǎn)和銷售業(yè)務。2016年11月有關經(jīng)營情況如下：

　　(1)進口一批高檔香水精，海關審定的貨價210萬元，運抵我國關境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費11萬元、運輸費20萬元、保險費4萬元。

　　(2)接受乙公司委托加工一批高檔口紅，不含增值稅加工費35萬元，乙公司提供原材料成本84萬元，該批高檔口紅無同類產(chǎn)品銷售價格。

　　(3)銷售高檔香水，取得不含增值稅價款702萬元，另收取包裝費5.85萬元。

　　已知：高檔化妝品消費稅稅率為15%，關稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

　　1.甲公司進口高檔香水精的下列各項支出中，應計入進口貨物關稅完稅價格的是(　　)。

　　A.包裝費11萬元

　　B.保險費4萬元

　　C.運輸費20萬元

　　D.貨價210萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】一般貿(mào)易項下進口的貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格;“到岸價格”是指包括貨價以及貨物運抵我國關境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用構成的一種價格。

　　2.甲公司進口高檔香水精應繳納消費稅稅額的下列計算列式中，正確的是(　　)。

　　A.(210+20)×(1+10%)×15%

　　B.(210+11+4)×(1+10%)×15%

　　C.(210+11+20+4)×(1+10%)÷(1-15%)×15%

　　D.(11+20+4)×(1+10%)÷(1-15%)×15%

　　【答案】C

　　【解析】進口環(huán)節(jié)的消費稅=關稅完稅價格×(1+關稅稅率)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率。

　　3.關于甲公司受托加工高檔口紅應代收代繳消費稅稅額，下列計算列式中，正確的是(　　)。

　　A.(84+35)×15%

　　B.(84+35)÷(1-15%)×15%

　　C.[84÷(1-15%)+35]×15%

　　D.[84+35÷(1-15%)]×15%

　　【答案】B

　　【解析】委托加工應稅消費品受托方應代收代繳的消費稅=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率。

　　4.關于甲公司銷售高檔香水應繳納消費稅稅額，下列計算列式中，正確的是(　　)。

　　A.702÷(1+17%)×15%

　　B.[702+5.85÷(1+17%)]×15%

　　C.(702+5.85)×15%

　　D.702×15%

　　【答案】B

　　【解析】收取的包裝費屬于價外費用，應價稅分離后并入銷售額中計征消費稅。

　　【大題2·不定項選擇題】

　　甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事汽車貿(mào)易及維修業(yè)務，2013年10月有關經(jīng)營情況如下：

　　(1)進口一批越野車，海關審定的關稅完稅價格360萬元，繳納關稅90萬元，支付、商檢費用2.5萬元。

　　(2)銷售小轎車取得含增值稅價款351萬元，另收取提車價款14.04萬元。

　　(3)維修汽車取得含增值稅維修費21.06萬元，其中工時費9.36萬元、材料費11.7萬元。

　　已知：越野車的消費稅稅率為25%，增值稅稅率為17%。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

　　1.甲公司進口越野車應繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是(　　)。

　　A.(360+90+2.5)÷(1-25%)×25%=150.83(萬元)

　　B.(360+2.5)×25%=90.625(萬元)

　　C.(360+90)÷(1-25%)×25%=150(萬元)

　　D.(360+90+2.5)×25%=113.125(萬元)

　　【答案】C

　　【解析】納稅人進口應稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納消費稅，組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率);組成計稅價格中不包括進口時支付的、商檢費用。因此，甲公司進口越野車應繳納的消費稅=(360+90)÷(1-25%)×25%=150(萬元)。

　　2.甲公司進口越野車應按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算增值稅，下列各項中，應計入組成計稅價格的是(　　)。

　　A.關稅完稅價格

　　B.、商檢費用

　　C.消費稅

　　D.關稅

　　【答案】ACD

　　【解析】納稅人進口的貨物屬于應稅消費品的，增值稅的組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅;組成計稅價格中同樣不包括、商檢費用。

　　3.甲公司銷售小轎車增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是(　　)。

　　A.[351÷(1+17%)+14.04]×17%=53.3868(萬元)

　　B.[351+14.04÷(1+17%)]×17%=61.71(萬元)

　　C.(351+14.04)×17%=62.0568(萬元)

　　D.(351+14.04)÷(1+17%)×17%=53.04(萬元)

　　【答案】D

　　【解析】(1)題目明確交待351萬元為含增值稅價款，應當作價稅分離處理，排除選項BC;(2)提車價款14.04萬元屬于價外費用，亦應作價稅分離處理，排除選項A。

　　4.甲公司維修汽車增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是(　　)。

　　A.21.06÷(1+17%)×17%=3.06(萬元)

　　B.(21.06-9.36)×17%=1.989(萬元)

　　C.(21.06-11.7)×17%=1.5912(萬元)

　　D.21.06×17%=3.5802(萬元)

　　【答案】A

　　【解析】加工、修理修配勞務屬于增值稅的應稅勞務，甲公司應就維修汽車取得的全部收入(包括工時費和材料費)依法計算增值稅的銷項稅額;由于維修費21.06萬元是含增值稅金額，應當價稅分離后計算。

　　老考點新思路

　　【考題1·不定項選擇題(節(jié)選)】(2016年)甲公司當月發(fā)生的下列業(yè)務中，應按“銷售貨物”申報繳納增值稅的是(　　)。

　　A.銷售小汽車內(nèi)部裝飾品

　　B.銷售小汽車零配件

　　C.提供汽車維修服務

　　D.銷售進口小汽車

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C：按照“提供加工、修理修配勞務”申報繳納增值稅。

　　【考題2·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%增值稅稅率的是(　　)。

　　A.洗衣液

　　B.文具盒

　　C.雜糧

　　D.蔬菜罐頭

　　【答案】C

　　【解析】(1)選項ABD：適用17%的基本稅率;(2)適用13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，是指各種植物、動物的“初級”產(chǎn)品，而蔬菜罐頭(選項D)已屬深加工產(chǎn)品。

　　【考題3·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%增值稅稅率的有(　　)。

　　A.圖書

　　B.糧食

　　C.電子出版物

　　D.暖氣

　　【答案】ABCD

　　征稅范圍新考點專項演練

　　【例題1·判斷題】以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照有形動產(chǎn)租賃服務繳納增值稅。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照“貸款服務”繳納增值稅。

　　【例題2·判斷題】無運輸工具承運業(yè)務，應當按照交通運輸服務繳納增值稅。(　　)

　　【答案】√

　　【例題3·多選題】出租車公司發(fā)生的下列業(yè)務中，按照交通運輸服務繳納增值稅的有(　　)。

　　A.出租閑置車輛收取的租賃費

　　B.向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費

　　C.出租車身廣告位收取的租賃費

　　D.提供包車服務收取的運費

　　【答案】BD

　　【解析】選項AC：按照現(xiàn)代服務——租賃服務繳納增值稅。

　　【例題4·多選題】下列租賃行為，應當按照金融服務征收增值稅的有(　　)。

　　A.有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃

　　B.有形動產(chǎn)融資性售后回租

　　C.不動產(chǎn)融資租賃

　　D.不動產(chǎn)融資性售后回租

　　【答案】BD

　　【解析】(1)選項BD：融資性售后回租(不論動產(chǎn)還是不動產(chǎn))，按照金融服務—貸款服務繳納增值稅;(2)選項AC：有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃和融資租賃、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃和融資租賃，均按現(xiàn)代服務——租賃服務征收增值稅。

　　【例題5·多選題】按照營改增的政策，納稅人發(fā)生的下列行為中，按照建筑服務征收增值稅的有(　　)。

　　A.汽車養(yǎng)護服務

　　B.房屋加固服務

　　C.汽車修飾服務

　　D.房屋裝修服務

　　【答案】BD

　　【解析】營改增建筑服務中的修繕服務，是指對“建筑物、構筑物”(不包括汽車)進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

　　【例題6·判斷題】轉讓建筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，應當對收取的銷售額進行分割，屬于建筑物對應的銷售額按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅，屬于土地使用權對應的銷售額按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，一并按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

　　混合銷售和兼營

　　【例題·判斷題】甲企業(yè)是貨物生產(chǎn)企業(yè)，其發(fā)生的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅。(　　)

　　【答案】√

　　營改增差額計稅

　　【例題1·判斷題】增值稅一般納稅人提供貸款服務，以其取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額;增值稅一般納稅人接受貸款服務，憑增值稅專用發(fā)票上注明的稅額作進項稅額抵扣。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】增值稅一般納稅人購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，不得抵扣進項稅額。

　　【例題2·多選題】有關行業(yè)一般納稅人增值稅銷售額的下列表述中，不正確的有(　　)。

　　A.提供貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額

　　B.金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價及相關稅費后的余額為銷售額

　　C.提供客運場站服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額

　　D.提供旅游服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額

　　【答案】BCD

　　【解析】(1)選項B：金融商品轉讓，按照賣出價扣除“買入價”(相關稅費不能扣除)后的余額為銷售額;(2)選項C：一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額;(3)選項D：納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

　　特殊稅率

　　【例題1·多選題】下列各項中，按照11%稅率征收增值稅的有(　　)。

　　A.銷售貨物

　　B.銷售房屋

　　C.轉讓商標專用權

　　D.轉讓土地使用權

　　【答案】BD

　　【解析】(1)選項A：一般貨物適用17%稅率，符合規(guī)定的貨物(如糧食、食用植物油)適用13%稅率;(2)選項C：轉讓商標專用權適用6%稅率。

　　【例題2·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生的下列應稅行為中，適用11%增值稅稅率的有(　　)。

　　A.銷售不動產(chǎn)

　　B.轉讓土地使用權

　　C.有形動產(chǎn)租賃服務

　　D.不動產(chǎn)租賃服務

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C：適用17%增值稅稅率。

　　【例題3·判斷題】出口貨物適用零稅率，是指在貨物出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但在國內(nèi)已經(jīng)繳納的增值稅不進行退還;其實際效果相當于免稅。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅;而零稅率是指對出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外，還要對該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進行退稅。

　　【例題4·判斷題】中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，免征增值稅。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，適用增值稅零稅率。

　　購進不動產(chǎn)進項稅額的處理

　　【例題·單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2016年11月5日購進寫字樓一層用于辦公，計入固定資產(chǎn)并于次月起開始計提折舊。11月20日，該納稅人取得相應的增值稅專用發(fā)票并經(jīng)過認證，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為500萬元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲公司2016年就上述業(yè)務可以抵扣的進項稅額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.200

　　C.300

　　D.500

　　【答案】C

　　【解析】2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按照有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　改變用途對進項稅額的影響

　　【例題1·單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2016年12月將其作為固定資產(chǎn)核算的一批電腦作為職工福利發(fā)放。該批電腦2015年購進時取得增值稅專用發(fā)票，注明價款為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元，已提取符合規(guī)定的折舊額8萬元。已知，增值稅稅率為17%。有關甲公司將該批電腦作為職工福利發(fā)放時應當轉出的進項稅額，下列計算列式正確的是(　　)。

　　A.20×17%=3.4(萬元)

　　B.20×(1+17%)×17%=3.98(萬元)

　　C.(20-8)×17%=2.04(萬元)

　　D.(20-8)÷(1+17%)×17%=1.74(萬元)

　　【答案】C

　　【解析】已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率。在本題中，該批電腦購進時取得增值稅專用發(fā)票，計稅基礎為20萬元，已提取的符合規(guī)定的折舊額8萬元，凈值=20-8=12(萬元)。

　　【例題2·單選題】甲食品廠2016年11月將職工食堂專用的一臺設備改用于生產(chǎn)車間生產(chǎn)食品。甲食品廠針對上述業(yè)務作出的下列處理中，符合增值稅法律制度規(guī)定的是(　　)。

　　A.憑該設備購進時取得的增值稅專用發(fā)票，在2016年11月份作轉增進項稅額處理

　　B.憑該設備購進時取得的增值稅普通發(fā)票，在2016年11月份作轉增進項稅額處理

　　C.憑該設備購進時取得的增值稅專用發(fā)票，在2016年12月份作轉增進項稅額處理

　　D.憑該設備購進時取得的增值稅普通發(fā)票，在2016年12月份作轉增進項稅額處理

　　【答案】C

　　【解析】按照稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的“次月”(2016年12月)，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證(例如，增值稅專用發(fā)票)，按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率。

　　營改增納稅人可以選擇簡易辦法計稅的情形

　　【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生的下列應稅行為中，不得選擇適用簡易計稅辦法計稅的是(　　)。

　　A.公共交通運輸服務

　　B.認證服務

　　C.倉儲服務

　　D.收派服務

　　【答案】B

　　【解析】除選項ACD外，考試中容易編制為選項的一般納稅人可以選擇簡易計稅方法計稅的應稅行為還有：電影放映服務、裝卸搬運服務、文化體育服務。

　　個人將購買的住房對外銷售

　　【例題1·單選題】2016年11月，王某將其2015年11月購入的、位于北京的普通住房對外銷售，取得不含增值稅的銷售收入800萬元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，王某銷售該住房應當繳納的增值稅稅額為(　　)萬元。

　　A.40

　　B.48

　　C.88

　　D.136

　　【答案】A

　　【解析】(1)該住房位于北、上、廣、深;(2)王某購入該住房的時間不足2年。因此，王某應按5%征收率全額繳納增值稅。

　　【例題2·多選題】2016年12月，王某擬將其3年前購入的、位于北京的某處普通住房對外轉讓。有關王某本次轉讓應繳納的增值稅，4家房產(chǎn)中介給出了下列不同回復，其中不符合增值稅法律制度規(guī)定的有(　　)。

　　A.甲房產(chǎn)中介：購買時間不足5年，應按5%征收率全額繳納增值稅

　　B.乙房產(chǎn)中介：購買時間已滿2年，應以銷售收入減去購買住房價款后的差額，按照5%征收率繳納增值稅

　　C.丙房產(chǎn)中介：購買時間不足5年，但屬于普通住房，應以銷售收入減去購買住房價款后的差額，按照5%征收率繳納增值稅

　　D.丁房產(chǎn)中介：購買時間已滿2年，且屬于普通住房，免征增值稅

　　【答案】ABC

　　【解析】

　　營改增稅收優(yōu)惠

　　【例題1·單選題】甲博物館2016年12月取得的下列收入中，可以免征增值稅的是(　　)。

　　A.第一道門票收入

　　B.出租門面房收入

　　C.轉讓著作權收入

　　D.轉讓自建的倉庫收入

　　【答案】A

　　【解析】(1)選項B：應按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅;(2)選項C：“個人”轉讓著作權免征增值稅，博物館轉讓著作權應按銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅;(3)選項D：“個人”銷售自建自用住房免征增值稅，博物館轉讓自建的倉庫應按銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

　　【例題2·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征增值稅的有(　　)。

　　A.農(nóng)技站提供的農(nóng)業(yè)機耕及相關技術培訓業(yè)務

　　B.駕校提供的汽車駕駛培訓服務

　　C.學生勤工儉學提供的勞務

　　D.托兒所提供的育養(yǎng)服務

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B：按照“生活服務——教育醫(yī)療服務”征收增值稅。

　　【例題3·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列項目中，免征增值稅的有(　　)。

　　A.托兒所提供育養(yǎng)服務

　　B.農(nóng)場提供農(nóng)田灌溉業(yè)務

　　C.文化館出租房屋業(yè)務

　　D.保險公司為種植業(yè)提供保險業(yè)務

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C：紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入免征增值稅;文化館出租房屋業(yè)務，應按照現(xiàn)代服務——租賃服務(稅率：11%)征收增值稅。

　　不得開具增值稅專用發(fā)票

　　【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不得開具增值稅專用發(fā)票的有(　　)。

　　A.向消費者個人銷售貨物

　　B.商場零售煙、酒

　　C.金融商品轉讓

　　D.銷售免稅藥品

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)選項A：向消費者個人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的，不得開具增值稅專用發(fā)票;(2)選項B：商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不含勞保用品)、化妝品等消費品的，不得開具增值稅專用發(fā)票;(3)選項C：金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票;(4)選項D：銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票(法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外)。

　　高檔化妝品消費稅

　　【例題·判斷題】甲日化廠將自產(chǎn)的高檔保濕精華移送生產(chǎn)普通的日用護膚品，移送時應當繳納消費稅。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】將自產(chǎn)的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品的，移送時征收消費稅，終端產(chǎn)品出廠銷售時不征收消費稅。

　　卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅

　　【例題·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列有關卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的表述中，正確的有(　　)。

　　A.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅目前采用復合計稅辦法計征

　　B.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅

　　C.卷煙批發(fā)企業(yè)在計算應納稅額時可以扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款

　　D.煙草批發(fā)企業(yè)兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務，但未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量的，按全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C：卷煙消費稅改為在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅后，批發(fā)企業(yè)在計算應納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。