稅務(wù)總局解答31個(gè)營(yíng)改增熱點(diǎn)問題
關(guān)于增值稅優(yōu)惠
4. 問:我有一個(gè)店面,準(zhǔn)備租給別人開飯店,已經(jīng)談好每個(gè)月租金23000,一年一付,下個(gè)月就要收錢了。我聽說國(guó)家對(duì)個(gè)人出租房屋有政策,請(qǐng)問是這樣嗎?我可以享受嗎?
國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓:您提的這個(gè)問題在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))中間有規(guī)定。自然人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn),取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬(wàn)元的,可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。因此,您對(duì)外出租店面,無(wú)論是按月向租戶收錢,還是一次性收取一年的租金,如果月租金不超過3萬(wàn)元,都可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。
5. 問:我目前剛剛開始創(chuàng)業(yè),辦了一家小公司,想了解下目前國(guó)家對(duì)小微企業(yè)增值稅方面有沒有什么稅收優(yōu)惠政策。
國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓:支持小微企業(yè)發(fā)展,是國(guó)務(wù)院穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策的重要內(nèi)容,事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局。近年來,國(guó)家持續(xù)對(duì)小微企業(yè)給予大力支持。全面營(yíng)改增推開前,政策規(guī)定對(duì)月銷售額(營(yíng)業(yè)額)不超過3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人,暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。2016年5月1日,營(yíng)改增全面推開,現(xiàn)行政策規(guī)定對(duì)月銷售額不超過3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人,暫免征收增值稅。而且,為了保證原兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的小微企業(yè)享受的優(yōu)惠力度不變,稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))中明確,增值稅小規(guī)模納稅人分別核算原增值稅業(yè)務(wù)銷售額,和營(yíng)改增試點(diǎn)業(yè)務(wù)銷售額的,可以分別享受銷售額不超過3萬(wàn)元暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策。
6. 問:我們是一家物業(yè)公司,聽說如果招聘殘疾員工國(guó)家有稅收優(yōu)惠,請(qǐng)問是這樣嗎?
國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓:是的,國(guó)家一直鼓勵(lì)企業(yè)招收安置殘疾人就業(yè)。營(yíng)改增后,我局與財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2016]52號(hào)),對(duì)原增值稅、營(yíng)業(yè)稅鼓勵(lì)殘疾人就業(yè)的政策進(jìn)行了整合和完善?,F(xiàn)行政策規(guī)定,對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶,實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退增值稅的辦法。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額,由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣(含縣級(jí)市、旗)適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。
此次政策調(diào)整提高了退稅額度,且今后隨著最低工資標(biāo)準(zhǔn)的提升,退稅額將自動(dòng)提高。
7. 問:我是一所民辦學(xué)校的會(huì)計(jì),我們學(xué)校既從事學(xué)歷教育,也對(duì)社會(huì)開展一些培訓(xùn)業(yè)務(wù),以前我們享受過一些營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠,請(qǐng)問營(yíng)改增后,我校還能享受哪些增值稅優(yōu)惠政策?
國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓:2016年5月1日全面推開營(yíng)改增后,教育服務(wù)由征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅,原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策已全部平移為增值稅優(yōu)惠政策。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅[2016]36號(hào)附件3),你校從事學(xué)歷教育提供的教育服務(wù),可以享受增值稅免稅政策。學(xué)歷教育,是指受教育者經(jīng)過國(guó)家教育考試或者國(guó)家規(guī)定的其他入學(xué)方式,進(jìn)入國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)?;蛘咂渌逃龣C(jī)構(gòu)學(xué)習(xí),獲得國(guó)家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。同時(shí),為進(jìn)一步降低納稅人負(fù)擔(dān),《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn) 不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕68號(hào))明確,一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù),還可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
8. 問:我是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員,營(yíng)改增后新出臺(tái)的允許從銷售額中扣除土地價(jià)款的規(guī)定,我們行業(yè)內(nèi)非常歡迎,但是土地價(jià)款中是否包括支付給拆遷戶的拆遷補(bǔ)償款和土地前期開發(fā)費(fèi)用呢?總部拿地后成立項(xiàng)目公司,由項(xiàng)目公司開發(fā)的,項(xiàng)目公司可以扣除土地價(jià)款嗎?
國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2)規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。
去年年底,我們和財(cái)政部又通過《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))對(duì)上述優(yōu)惠政策做了補(bǔ)充規(guī)定:
第一,“向政府部門支付的土地價(jià)款”,包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外),在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。需要注意的是,納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí),應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。
第二,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受讓土地向政府部門支付土地價(jià)款后,設(shè)立項(xiàng)目公司對(duì)該受讓土地進(jìn)行開發(fā),同時(shí)符合下列條件的,可由項(xiàng)目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價(jià)款。(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項(xiàng)目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同,將土地受讓人變更為項(xiàng)目公司;(二)政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下,簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí),土地價(jià)款總額不變;(三)項(xiàng)目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。
根據(jù)上述規(guī)定,你公司支付的拆遷補(bǔ)償款,和土地前期開發(fā)費(fèi)用,都是可以在銷售額中扣除的??偣臼茏尩耐恋?,設(shè)立項(xiàng)目公司實(shí)際開發(fā),只要符合相關(guān)條件,也可以由項(xiàng)目公司在其銷售額中扣除總公司支付的土地價(jià)款。
9. 問:我們是一家物業(yè)公司,以前都是由租戶直接向自來水廠和電力公司購(gòu)買水電,最近為方便租戶購(gòu)水購(gòu)電,我們準(zhǔn)備向租戶代收水電費(fèi),并統(tǒng)一向自來水廠和電力公司付款。但是聽說轉(zhuǎn)賣自來水,我們只能取得3%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,卻要繳13%的稅,是這樣的嗎?
國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓:為解決物業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)售自來水可能出現(xiàn)的增值稅“高征低扣”增加稅負(fù)的問題,去年8月,稅務(wù)總局已出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)),對(duì)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi),以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過這種方式,妥善處理了物業(yè)公司轉(zhuǎn)售自來水業(yè)務(wù)的增值稅稅負(fù)問題。
10. 問:我公司是一家大型“走出去”企業(yè),主營(yíng)業(yè)務(wù)是境外承包工程項(xiàng)目(EPC項(xiàng)目),其中有一些項(xiàng)目是賣貸項(xiàng)目,業(yè)主延期付款并支付利息,對(duì)于這部分利息收入可以作為價(jià)外費(fèi)用和建筑服務(wù)收入一起享受免稅政策嗎?
國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))的規(guī)定,銷售額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。您公司取得的業(yè)主延期付款利息,如果符合上述價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定,應(yīng)并入建筑服務(wù)收入統(tǒng)一繳納增值稅,相應(yīng)的,也可以按照現(xiàn)行規(guī)定和建筑服務(wù)收入一起享受免稅政策。
11.問:我單位是一家科學(xué)研究機(jī)構(gòu),請(qǐng)問進(jìn)口科學(xué)研究的一些用品有優(yōu)惠政策嗎?
國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓:為深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略,發(fā)揮科技創(chuàng)新在全面創(chuàng)新中的引領(lǐng)作用,規(guī)范科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品免稅進(jìn)口行為,2016年,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策的通知》(財(cái)關(guān)稅〔2016〕70號(hào)),對(duì)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)、學(xué)校等單位進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品,免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。其中,符合條件的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)包括:國(guó)務(wù)院部委、直屬機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市所屬?gòu)氖驴茖W(xué)研究工作的各類科研院所,以及國(guó)家發(fā)展改革委會(huì)同相關(guān)部門核定的國(guó)家工程研究中心、企業(yè)技術(shù)中心等。如果你單位屬于政策規(guī)定的科研機(jī)構(gòu)范圍,可以按規(guī)定申請(qǐng)享受上述進(jìn)口優(yōu)惠政策。
12. 問:我是一家涉外中醫(yī)院的會(huì)計(jì),我們醫(yī)院的涉外業(yè)務(wù),既有在韓國(guó)、日本、新加坡當(dāng)?shù)氐暮献麽t(yī)院出診,還會(huì)通過國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)向境外客戶提供在線中醫(yī)問診和咨詢,請(qǐng)問我們的涉外業(yè)務(wù)是否屬于跨境服務(wù)增值稅免稅的范圍?
國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào))第二條第(八)款規(guī)定,在境外提供的教育醫(yī)療服務(wù),免征增值稅。
在境外提供的教育醫(yī)療服務(wù),是指納稅人在境外現(xiàn)場(chǎng)提供的教育醫(yī)療服務(wù)。通過境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等媒體向境外單位或個(gè)人提供的教育醫(yī)療服務(wù),不屬于在境外提供的教育醫(yī)療服務(wù)。因此,你們醫(yī)院的涉外業(yè)務(wù)中,只有現(xiàn)場(chǎng)提供的醫(yī)療服務(wù),才屬于跨境服務(wù)免征增值稅的范圍,其他在境內(nèi)通過互聯(lián)網(wǎng)向境外客戶提供的醫(yī)療服務(wù),不能享受跨境服務(wù)增值稅免稅政策。