關(guān)于增值稅優(yōu)惠

4. 問：我有一個(gè)店面，準(zhǔn)備租給別人開飯店，已經(jīng)談好每個(gè)月租金23000，一年一付，下個(gè)月就要收錢了。我聽說國(guó)家對(duì)個(gè)人出租房屋有政策，請(qǐng)問是這樣嗎？我可以享受嗎？

國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓：您提的這個(gè)問題在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）中間有規(guī)定。自然人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬(wàn)元的，可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。因此，您對(duì)外出租店面，無(wú)論是按月向租戶收錢，還是一次性收取一年的租金，如果月租金不超過3萬(wàn)元，都可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

5. 問：我目前剛剛開始創(chuàng)業(yè)，辦了一家小公司，想了解下目前國(guó)家對(duì)小微企業(yè)增值稅方面有沒有什么稅收優(yōu)惠政策。

國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓：支持小微企業(yè)發(fā)展，是國(guó)務(wù)院穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策的重要內(nèi)容，事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局。近年來，國(guó)家持續(xù)對(duì)小微企業(yè)給予大力支持。全面營(yíng)改增推開前，政策規(guī)定對(duì)月銷售額（營(yíng)業(yè)額）不超過3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。2016年5月1日，營(yíng)改增全面推開，現(xiàn)行政策規(guī)定對(duì)月銷售額不超過3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，暫免征收增值稅。而且，為了保證原兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的小微企業(yè)享受的優(yōu)惠力度不變，稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）中明確，增值稅小規(guī)模納稅人分別核算原增值稅業(yè)務(wù)銷售額，和營(yíng)改增試點(diǎn)業(yè)務(wù)銷售額的，可以分別享受銷售額不超過3萬(wàn)元暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策。

6. 問：我們是一家物業(yè)公司，聽說如果招聘殘疾員工國(guó)家有稅收優(yōu)惠，請(qǐng)問是這樣嗎？

國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓：是的，國(guó)家一直鼓勵(lì)企業(yè)招收安置殘疾人就業(yè)。營(yíng)改增后，我局與財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2016]52號(hào)），對(duì)原增值稅、營(yíng)業(yè)稅鼓勵(lì)殘疾人就業(yè)的政策進(jìn)行了整合和完善?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。

此次政策調(diào)整提高了退稅額度，且今后隨著最低工資標(biāo)準(zhǔn)的提升，退稅額將自動(dòng)提高。

7. 問：我是一所民辦學(xué)校的會(huì)計(jì)，我們學(xué)校既從事學(xué)歷教育，也對(duì)社會(huì)開展一些培訓(xùn)業(yè)務(wù)，以前我們享受過一些營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠，請(qǐng)問營(yíng)改增后，我校還能享受哪些增值稅優(yōu)惠政策？

國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓：2016年5月1日全面推開營(yíng)改增后，教育服務(wù)由征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策已全部平移為增值稅優(yōu)惠政策。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件3），你校從事學(xué)歷教育提供的教育服務(wù)，可以享受增值稅免稅政策。學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過國(guó)家教育考試或者國(guó)家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)?；蛘咂渌逃龣C(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國(guó)家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。同時(shí)，為進(jìn)一步降低納稅人負(fù)擔(dān)，《財(cái)政部  國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)  不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）明確，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，還可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

8. 問：我是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，營(yíng)改增后新出臺(tái)的允許從銷售額中扣除土地價(jià)款的規(guī)定，我們行業(yè)內(nèi)非常歡迎，但是土地價(jià)款中是否包括支付給拆遷戶的拆遷補(bǔ)償款和土地前期開發(fā)費(fèi)用呢？總部拿地后成立項(xiàng)目公司，由項(xiàng)目公司開發(fā)的，項(xiàng)目公司可以扣除土地價(jià)款嗎？

國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

去年年底，我們和財(cái)政部又通過《財(cái)政部  國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融  房地產(chǎn)開發(fā)  教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）對(duì)上述優(yōu)惠政策做了補(bǔ)充規(guī)定：

第一，“向政府部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。需要注意的是，納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。

第二，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受讓土地向政府部門支付土地價(jià)款后，設(shè)立項(xiàng)目公司對(duì)該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，同時(shí)符合下列條件的，可由項(xiàng)目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價(jià)款。（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項(xiàng)目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變更為項(xiàng)目公司;（二）政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí)，土地價(jià)款總額不變；（三）項(xiàng)目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。

根據(jù)上述規(guī)定，你公司支付的拆遷補(bǔ)償款，和土地前期開發(fā)費(fèi)用，都是可以在銷售額中扣除的?？偣臼茏尩耐恋?，設(shè)立項(xiàng)目公司實(shí)際開發(fā)，只要符合相關(guān)條件，也可以由項(xiàng)目公司在其銷售額中扣除總公司支付的土地價(jià)款。

9. 問：我們是一家物業(yè)公司，以前都是由租戶直接向自來水廠和電力公司購(gòu)買水電，最近為方便租戶購(gòu)水購(gòu)電，我們準(zhǔn)備向租戶代收水電費(fèi)，并統(tǒng)一向自來水廠和電力公司付款。但是聽說轉(zhuǎn)賣自來水，我們只能取得3%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，卻要繳13%的稅，是這樣的嗎？

國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓：為解決物業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)售自來水可能出現(xiàn)的增值稅“高征低扣”增加稅負(fù)的問題，去年8月，稅務(wù)總局已出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)），對(duì)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過這種方式，妥善處理了物業(yè)公司轉(zhuǎn)售自來水業(yè)務(wù)的增值稅稅負(fù)問題。

10. 問：我公司是一家大型“走出去”企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)是境外承包工程項(xiàng)目（EPC項(xiàng)目），其中有一些項(xiàng)目是賣貸項(xiàng)目，業(yè)主延期付款并支付利息，對(duì)于這部分利息收入可以作為價(jià)外費(fèi)用和建筑服務(wù)收入一起享受免稅政策嗎？

國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓：根據(jù)《財(cái)政部  國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）的規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。您公司取得的業(yè)主延期付款利息，如果符合上述價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，應(yīng)并入建筑服務(wù)收入統(tǒng)一繳納增值稅，相應(yīng)的，也可以按照現(xiàn)行規(guī)定和建筑服務(wù)收入一起享受免稅政策。

11.問：我單位是一家科學(xué)研究機(jī)構(gòu)，請(qǐng)問進(jìn)口科學(xué)研究的一些用品有優(yōu)惠政策嗎？

國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓：為深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮科技創(chuàng)新在全面創(chuàng)新中的引領(lǐng)作用，規(guī)范科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品免稅進(jìn)口行為，2016年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕70號(hào)），對(duì)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)、學(xué)校等單位進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。其中，符合條件的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)包括：國(guó)務(wù)院部委、直屬機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市所屬?gòu)氖驴茖W(xué)研究工作的各類科研院所，以及國(guó)家發(fā)展改革委會(huì)同相關(guān)部門核定的國(guó)家工程研究中心、企業(yè)技術(shù)中心等。如果你單位屬于政策規(guī)定的科研機(jī)構(gòu)范圍，可以按規(guī)定申請(qǐng)享受上述進(jìn)口優(yōu)惠政策。

12. 問：我是一家涉外中醫(yī)院的會(huì)計(jì)，我們醫(yī)院的涉外業(yè)務(wù)，既有在韓國(guó)、日本、新加坡當(dāng)?shù)氐暮献麽t(yī)院出診，還會(huì)通過國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)向境外客戶提供在線中醫(yī)問診和咨詢，請(qǐng)問我們的涉外業(yè)務(wù)是否屬于跨境服務(wù)增值稅免稅的范圍？

國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）第二條第（八）款規(guī)定，在境外提供的教育醫(yī)療服務(wù)，免征增值稅。

在境外提供的教育醫(yī)療服務(wù)，是指納稅人在境外現(xiàn)場(chǎng)提供的教育醫(yī)療服務(wù)。通過境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等媒體向境外單位或個(gè)人提供的教育醫(yī)療服務(wù)，不屬于在境外提供的教育醫(yī)療服務(wù)。因此，你們醫(yī)院的涉外業(yè)務(wù)中，只有現(xiàn)場(chǎng)提供的醫(yī)療服務(wù)，才屬于跨境服務(wù)免征增值稅的范圍，其他在境內(nèi)通過互聯(lián)網(wǎng)向境外客戶提供的醫(yī)療服務(wù)，不能享受跨境服務(wù)增值稅免稅政策。