關(guān)于增值稅優(yōu)惠

4. 問：我有一個店面，準(zhǔn)備租給別人開飯店，已經(jīng)談好每個月租金23000，一年一付，下個月就要收錢了。我聽說國家對個人出租房屋有政策，請問是這樣嗎？我可以享受嗎？

國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓：您提的這個問題在《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）中間有規(guī)定。自然人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。因此，您對外出租店面，無論是按月向租戶收錢，還是一次性收取一年的租金，如果月租金不超過3萬元，都可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

5. 問：我目前剛剛開始創(chuàng)業(yè)，辦了一家小公司，想了解下目前國家對小微企業(yè)增值稅方面有沒有什么稅收優(yōu)惠政策。

國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓：支持小微企業(yè)發(fā)展，是國務(wù)院穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策的重要內(nèi)容，事關(guān)經(jīng)濟社會發(fā)展全局。近年來，國家持續(xù)對小微企業(yè)給予大力支持。全面營改增推開前，政策規(guī)定對月銷售額（營業(yè)額）不超過3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。2016年5月1日，營改增全面推開，現(xiàn)行政策規(guī)定對月銷售額不超過3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，暫免征收增值稅。而且，為了保證原兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)的小微企業(yè)享受的優(yōu)惠力度不變，稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）中明確，增值稅小規(guī)模納稅人分別核算原增值稅業(yè)務(wù)銷售額，和營改增試點業(yè)務(wù)銷售額的，可以分別享受銷售額不超過3萬元暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策。

6. 問：我們是一家物業(yè)公司，聽說如果招聘殘疾員工國家有稅收優(yōu)惠，請問是這樣嗎？

國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓：是的，國家一直鼓勵企業(yè)招收安置殘疾人就業(yè)。營改增后，我局與財政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2016]52號），對原增值稅、營業(yè)稅鼓勵殘疾人就業(yè)的政策進行了整合和完善?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對安置殘疾人的單位和個體工商戶，實行由稅務(wù)機關(guān)按安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。

此次政策調(diào)整提高了退稅額度，且今后隨著最低工資標(biāo)準(zhǔn)的提升，退稅額將自動提高。

7. 問：我是一所民辦學(xué)校的會計，我們學(xué)校既從事學(xué)歷教育，也對社會開展一些培訓(xùn)業(yè)務(wù)，以前我們享受過一些營業(yè)稅的優(yōu)惠，請問營改增后，我校還能享受哪些增值稅優(yōu)惠政策？

國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓：2016年5月1日全面推開營改增后，教育服務(wù)由征收營業(yè)稅改為征收增值稅，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策已全部平移為增值稅優(yōu)惠政策。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅[2016]36號附件3），你校從事學(xué)歷教育提供的教育服務(wù)，可以享受增值稅免稅政策。學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)?；蛘咂渌逃龣C構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認的學(xué)歷證書的教育形式。同時，為進一步降低納稅人負擔(dān)，《財政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險  不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）明確，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，還可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。

8. 問：我是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)人員，營改增后新出臺的允許從銷售額中扣除土地價款的規(guī)定，我們行業(yè)內(nèi)非常歡迎，但是土地價款中是否包括支付給拆遷戶的拆遷補償款和土地前期開發(fā)費用呢？總部拿地后成立項目公司，由項目公司開發(fā)的，項目公司可以扣除土地價款嗎？

國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅[2016]36號附件2）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

去年年底，我們和財政部又通過《財政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融  房地產(chǎn)開發(fā)  教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）對上述優(yōu)惠政策做了補充規(guī)定：

第一，“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。需要注意的是，納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

第二，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受讓土地向政府部門支付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進行開發(fā)，同時符合下列條件的，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款。（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司;（二）政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補充合同時，土地價款總額不變；（三）項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。

根據(jù)上述規(guī)定，你公司支付的拆遷補償款，和土地前期開發(fā)費用，都是可以在銷售額中扣除的?？偣臼茏尩耐恋?，設(shè)立項目公司實際開發(fā)，只要符合相關(guān)條件，也可以由項目公司在其銷售額中扣除總公司支付的土地價款。

9. 問：我們是一家物業(yè)公司，以前都是由租戶直接向自來水廠和電力公司購買水電，最近為方便租戶購水購電，我們準(zhǔn)備向租戶代收水電費，并統(tǒng)一向自來水廠和電力公司付款。但是聽說轉(zhuǎn)賣自來水，我們只能取得3%的進項發(fā)票，卻要繳13%的稅，是這樣的嗎？

國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓：為解決物業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)售自來水可能出現(xiàn)的增值稅“高征低扣”增加稅負的問題，去年8月，稅務(wù)總局已出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號），對提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。通過這種方式，妥善處理了物業(yè)公司轉(zhuǎn)售自來水業(yè)務(wù)的增值稅稅負問題。

10. 問：我公司是一家大型“走出去”企業(yè)，主營業(yè)務(wù)是境外承包工程項目（EPC項目），其中有一些項目是賣貸項目，業(yè)主延期付款并支付利息，對于這部分利息收入可以作為價外費用和建筑服務(wù)收入一起享受免稅政策嗎？

國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓：根據(jù)《財政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。您公司取得的業(yè)主延期付款利息，如果符合上述價外費用的規(guī)定，應(yīng)并入建筑服務(wù)收入統(tǒng)一繳納增值稅，相應(yīng)的，也可以按照現(xiàn)行規(guī)定和建筑服務(wù)收入一起享受免稅政策。

11.問：我單位是一家科學(xué)研究機構(gòu)，請問進口科學(xué)研究的一些用品有優(yōu)惠政策嗎？

國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓：為深入實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮科技創(chuàng)新在全面創(chuàng)新中的引領(lǐng)作用，規(guī)范科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品免稅進口行為，2016年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2016〕70號），對科學(xué)研究機構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)、學(xué)校等單位進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。其中，符合條件的科學(xué)研究機構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)包括：國務(wù)院部委、直屬機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市所屬從事科學(xué)研究工作的各類科研院所，以及國家發(fā)展改革委會同相關(guān)部門核定的國家工程研究中心、企業(yè)技術(shù)中心等。如果你單位屬于政策規(guī)定的科研機構(gòu)范圍，可以按規(guī)定申請享受上述進口優(yōu)惠政策。

12. 問：我是一家涉外中醫(yī)院的會計，我們醫(yī)院的涉外業(yè)務(wù)，既有在韓國、日本、新加坡當(dāng)?shù)氐暮献麽t(yī)院出診，還會通過國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)向境外客戶提供在線中醫(yī)問診和咨詢，請問我們的涉外業(yè)務(wù)是否屬于跨境服務(wù)增值稅免稅的范圍？

國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）第二條第（八）款規(guī)定，在境外提供的教育醫(yī)療服務(wù)，免征增值稅。

在境外提供的教育醫(yī)療服務(wù)，是指納稅人在境外現(xiàn)場提供的教育醫(yī)療服務(wù)。通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等媒體向境外單位或個人提供的教育醫(yī)療服務(wù)，不屬于在境外提供的教育醫(yī)療服務(wù)。因此，你們醫(yī)院的涉外業(yè)務(wù)中，只有現(xiàn)場提供的醫(yī)療服務(wù)，才屬于跨境服務(wù)免征增值稅的范圍，其他在境內(nèi)通過互聯(lián)網(wǎng)向境外客戶提供的醫(yī)療服務(wù)，不能享受跨境服務(wù)增值稅免稅政策。