稅務(wù)總局規(guī)范特別納稅調(diào)整 這17個(gè)細(xì)節(jié)問題你要知道
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2017年稅務(wù)師考試報(bào)名還有一個(gè)月左右的時(shí)間就將展開,作為一個(gè)稅務(wù)師考生,在復(fù)習(xí)備考的同時(shí),也要時(shí)刻關(guān)注著國(guó)家稅務(wù)的相關(guān)調(diào)整,東奧小編通過中國(guó)稅務(wù)報(bào)了解到,稅務(wù)總局規(guī)范特別納稅調(diào)整。
為進(jìn)一步完善特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序相關(guān)工作,國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布2017年第6號(hào)公告,制定并發(fā)布了《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》,對(duì)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》中調(diào)查調(diào)整、相互協(xié)商等內(nèi)容進(jìn)行修訂和完善。公告自2017年5月1日起施行。
與原文件相比,特別納稅調(diào)查調(diào)整的規(guī)定有啥變化?已經(jīng)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排的企業(yè)是否會(huì)被特別納稅調(diào)查……以下內(nèi)容東奧會(huì)計(jì)在線小編通過問答的方式整理出來,稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司就相關(guān)問題進(jìn)行了解答,供大家了解學(xué)習(xí)!
1、 《辦法》關(guān)于特別納稅調(diào)查調(diào)整的規(guī)定與原文件相比主要變化是什么?
答:《辦法》吸收G20國(guó)際稅改的最新成果,結(jié)合我國(guó)稅收實(shí)踐,對(duì)特別納稅調(diào)查調(diào)整作出進(jìn)一步完善,具體包括:
(一)進(jìn)一步規(guī)范明確了特別納稅調(diào)查調(diào)整程序。
(二)增加了無形資產(chǎn)、勞務(wù)關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)規(guī)定。
(三)對(duì)特別納稅調(diào)查中的重要事項(xiàng)予以明確
總體來看,《辦法》對(duì)特別納稅調(diào)查調(diào)整的規(guī)定更加清晰透明,內(nèi)容更加全面,符合新的國(guó)際稅收形勢(shì)。
2、 已經(jīng)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排的企業(yè)是否會(huì)被特別納稅調(diào)查?
答:《辦法》規(guī)定經(jīng)預(yù)備會(huì)談與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致意見,已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排談簽意向書》,并申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排追溯適用以前年度的企業(yè),或者已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請(qǐng)書》的企業(yè),可以暫不作為特別納稅調(diào)整的調(diào)查對(duì)象。但同時(shí)明確預(yù)約定價(jià)安排未涉及的年度和關(guān)聯(lián)交易除外,也就是說如果預(yù)約定價(jià)安排未涉及的關(guān)聯(lián)交易存在特別納稅調(diào)整問題,依然會(huì)被特別納稅調(diào)查調(diào)整。
3、 單一功能虧損企業(yè)是否需要準(zhǔn)備同期資料?
答: 《辦法》延續(xù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》(國(guó)稅函〔2009〕363號(hào))的文件精神,規(guī)定企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù),或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù),原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤(rùn)水平。上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損,無論是否達(dá)到《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào))中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn),均應(yīng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核上述企業(yè)的本地文檔,加強(qiáng)監(jiān)控管理。
4、 什么情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整?
答:《辦法》明確以下情形,如果不符合獨(dú)立交易原則,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整:
(一)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi)。
(二)企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)。
(三)企業(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司,僅因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)。
(四)企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)的價(jià)款。
(五)企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),無實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用。
5、 對(duì)于實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易,是否可以進(jìn)行特別納稅調(diào)整?
答:《辦法》規(guī)定實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易,只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少,原則上不作特別納稅調(diào)整。但如果境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易直接或者間接導(dǎo)致應(yīng)稅利潤(rùn)從我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移到境外的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其進(jìn)行特別納稅調(diào)整。