東奧會計在線高級會計師頻道提供：2017高級會計考試考點(diǎn)精講：預(yù)算控制（一）。

　　預(yù)算控制

　　預(yù)算經(jīng)審批下達(dá)后，各預(yù)算執(zhí)行單位就需要組織實(shí)施。企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算執(zhí)行過程中要及時計量實(shí)際績效，編制反饋預(yù)算執(zhí)行情況的報告。

　　預(yù)算執(zhí)行一段時間后，就需要及時地分析預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)差異大小和性質(zhì)采取相應(yīng)的控制策略和控制措施。預(yù)算控制的策略主要有以下幾種：一是企業(yè)的實(shí)際績效基本上按照預(yù)算進(jìn)行，差異很小，不采取糾偏措施;二是差異超出范圍，需要采取糾偏措施;三是預(yù)算目標(biāo)或頂算標(biāo)準(zhǔn)不合理.需要調(diào)整預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)。

　　預(yù)算執(zhí)行、分析與控制的關(guān)系如下圖所示：

　　一、預(yù)算分析

　　(一)預(yù)算分析方法

　　1.差異分析

　　差異分析就是計算各預(yù)算報表的數(shù)據(jù)與實(shí)際績效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險，為預(yù)算控制提供目標(biāo)、方向和重點(diǎn)。

　　2.對比分析

　　對比分析是將某項指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)項進(jìn)行對比來揭示差異，分析報表中的項目與總體項目之間的關(guān)系及其變動情況，探討產(chǎn)生差異的原因，判斷企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。

　　對比分析包括：

　?、賹?shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對比分析;

　?、谕确治?，即將本期實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比分析;

　?、郗h(huán)比分析，即將本期實(shí)際數(shù)與上期實(shí)際數(shù)對比分析等。

　　例如，實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)差異計算。

　　完成率=實(shí)際完成數(shù)/預(yù)算完成數(shù)

　　3.對標(biāo)分析

　　“對標(biāo)管理”是通過選取國內(nèi)外同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的最佳實(shí)踐，并以此為基準(zhǔn)與本企業(yè)進(jìn)行比較、分析、判斷，從而使本企業(yè)的業(yè)績不斷改進(jìn)的一個過程。

　　預(yù)算管理中的對標(biāo)分析就是選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)作為比較標(biāo)準(zhǔn)，通過對標(biāo)分析，可以了解企業(yè)在行業(yè)競爭中的地位，明確差距，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

　　4.結(jié)構(gòu)分析

　　結(jié)構(gòu)是指某一子項占其總項的百分比，如期間費(fèi)用中管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用所占的比例，或辦公費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等占管理費(fèi)用的比例。結(jié)構(gòu)分析就是分析實(shí)際數(shù)結(jié)構(gòu)與預(yù)算數(shù)結(jié)構(gòu)之間的差異，分析結(jié)構(gòu)變化對預(yù)算完成情況的不同影響。

　　【例題】某一家企業(yè)年初的總預(yù)算是2000萬，其中消費(fèi)性的支出是500萬，生產(chǎn)性的支出是1500萬。到年底時正好花了2000萬，這似乎說明它的成本控制得非常好。

　　但實(shí)際上，如果做比較詳細(xì)的分析和探討，會發(fā)現(xiàn)消費(fèi)性的支出對公司帶來的貢獻(xiàn)非常有限，本來預(yù)算是500萬，結(jié)果消費(fèi)性的支出方面達(dá)1500萬。相反，生產(chǎn)性的支出只花了500萬，而預(yù)算是1500萬，雖然成本總額都是2000萬，可是整個支出的內(nèi)容卻本末倒置。

　　評價：所以做差異分析時，不能只看總額，必須一項一項地分析。

　　5.趨勢分析

　　趨勢分析是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個時期的分析資料，確定分析期各有關(guān)項目的變動情況和趨勢。

　　實(shí)際值季度累進(jìn)趨勢

　　6.因素分析

　　在對比分析中，為細(xì)分差異，需要將指標(biāo)構(gòu)成分解為幾項因素，并對幾項因素進(jìn)行逐一替換分析。

　　【連環(huán)替代法】

　　設(shè)R=A×B×C

　　在測定各因素變動對指標(biāo)R的影響程度時可按順序進(jìn)行：

　　基期 基期指標(biāo)值R0=A0×B0×C0　　　　(1)

　　第一次替代　　 　 A1×B0×C0　　　　(2)

　　第二次替代　　 　 A1×B1×C0　　　　(3)

　　第三次替代 本期指標(biāo)值R1=A1×B1×C1　 (4)

　　(2)-(1)→A變動對R的影響

　　(3)-(2)→B變動對R的影響

　　(4)-(3)→C變動對R的影響

　　把各因素變動綜合起來，總影響：△R=R 1-R 0

　　如果將各因素替代的順序改變,則各個因素的影響程度也就不同。在考試中一般會給出各因素的分析順序。

　　【舉例】某企業(yè)2012年10月某種原材料費(fèi)用的實(shí)際數(shù)是4620元，而其計劃數(shù)是4000元。實(shí)際比計劃增加620元。具體資料如下：

　　要求：依次計算產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價的變動對材料費(fèi)用總額的影響。

　　【參考答案及分析】

　　分析公式：材料費(fèi)用總額=產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價

　　計劃指標(biāo)：100×8×5=4000(元)　　 ①

　　第一次替代：110×8×5=4400(元) ②

　　第二次替代：110×7×5=3850(元) ③

　　第三次替代：110×7×6=4620(元) ④

　　(實(shí)際指標(biāo))

　?、?①=4400-4000=400(元)　 產(chǎn)量增加的影響

　?、?②=3850-4400=-550(元) 材料節(jié)約的影響

　?、?③=4620-3850=770(元)　 價格提高的影響

　　400-550+770=620(元)　　 　全部因素的影響

　　7.排名分析

　　排名分析，是指針對企業(yè)內(nèi)部功能相同或相似的責(zé)任單位，選擇一些能夠反映責(zé)任單位運(yùn)營情況的核心指標(biāo)(如人均銷售收人、人均管理費(fèi)用等)進(jìn)行排名，再進(jìn)一步分析差距的原因，促進(jìn)排名落后的責(zé)任單位加強(qiáng)管理、改善業(yè)績。

　　8.多維分析

　　多維分析是指對多維形式組織起來的數(shù)據(jù)進(jìn)行上卷、下鉆、切片、切塊、旋轉(zhuǎn)等各種分析操作，使分析者能從多個角度、多個側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，從而更深人地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵。

　　例如，在分析2012年銷售收人實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異時，就需要從多個維度(產(chǎn)品、區(qū)域、渠道、客戶等)進(jìn)行深入分析，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施情況，才能找出形成差異的根本原因。

　　(二)預(yù)算分析要點(diǎn)

　　企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的分析時，要注意以下五點(diǎn)：

　　1.統(tǒng)一分析數(shù)據(jù)

　　有些企業(yè)的財務(wù)報告是通過會計軟件編制的，預(yù)算執(zhí)行情況的報告則是通過專門的預(yù)算管理軟件或ERP軟件中的預(yù)算管理模塊自動生成的，兩個報告之間的數(shù)字常常不一致，有時甚至差異很大時要統(tǒng)一分析數(shù)據(jù)。

　　2.與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)分析相結(jié)合

　　企業(yè)的預(yù)算完成情況好不好，不能只看實(shí)際績效與預(yù)算目標(biāo)的差異，還需要聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略、行業(yè)變化和相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行分析和判斷。例如，某企業(yè)上半年實(shí)際的收入、利潤數(shù)超額完成預(yù)算，是預(yù)算目標(biāo)增長了10%。但是，如果行業(yè)的平均增長率是20%，則這個企業(yè)上半年的預(yù)算執(zhí)行情況依然是不理想的。

　　3.改進(jìn)預(yù)算分析方法

　　國內(nèi)很多企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算分析時，都會采用傳統(tǒng)的杜邦分析法，將凈資產(chǎn)收益率(ROE)分解為銷售利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)。但傳統(tǒng)的杜邦分析法存在很多缺陷，如經(jīng)營性資產(chǎn)與金融性資產(chǎn)、經(jīng)營性收益與財務(wù)性收益不分，財務(wù)杠桿計算不準(zhǔn)確等，在很多情況下并不能正確反映企業(yè)的真實(shí)績效，需要企業(yè)在預(yù)算分析時注意修正該方法.或采取其他替代的方法來進(jìn)行預(yù)算分析。

　　4.完善預(yù)算評價指標(biāo)

　　判斷企業(yè)預(yù)算完成情況好壞的最終標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)價值是否最大化，而不是某一角度來看的指標(biāo)改善。例如，企業(yè)在進(jìn)行償債能力分析時，需要計算流動比率、速動比率等。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，這兩個比率越高，表明企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)。但是，從股東角度和管理者角度看，償債能力過強(qiáng)并不是好事，它在一定程度上說明了企業(yè)資本利用效率和效益不高。所以，我們在進(jìn)行預(yù)算分析時，應(yīng)該根據(jù)分析目的,選擇恰當(dāng)?shù)脑u判標(biāo)準(zhǔn)，正確評價企業(yè)的實(shí)際績效。

　　5.提出改進(jìn)性建議

　　通過對企業(yè)總體及各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況分析，我們不僅要揭示出經(jīng)營中存在的問題和風(fēng)險，并且要提出相應(yīng)的對策性建議.并評價企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整或修正后可能帶來的經(jīng)濟(jì)后果，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　【例題】甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2015年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會，提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃-年度計劃—預(yù)算管理—績效評價”全過程的管理水平。會議主要內(nèi)容如下：

　　(1)會議審議了公司2015年度經(jīng)營目標(biāo)。公司發(fā)展部從公司自身所擁有的人力、資金、設(shè)備等資源出發(fā)，提出了2015年新簽合同額、營業(yè)收入、利潤總額等年度經(jīng)營目標(biāo)、并經(jīng)會議審議通過。

　　(2)會議聽取了公司2014年度預(yù)算執(zhí)行情況的報告。財務(wù)部就公司2014年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，并選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)M公司作為對標(biāo)對象，從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長4個方面各選取一個關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對標(biāo)分析(相關(guān)對標(biāo)數(shù)據(jù)見下表)，重點(diǎn)就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會議作了說明。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司確定年度經(jīng)營目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)是否恰當(dāng)，并說明理由。

　　2.根據(jù)資料(2)，針對4個關(guān)鍵指標(biāo)，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

　　【參考答案及分析】

　　1.不恰當(dāng)。 (1分)

　　理由：企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)的制定必須從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有的資源出發(fā)，以確保年度經(jīng)營目標(biāo)與公司戰(zhàn)略、長期目標(biāo)相一致。(1分)

　　2.甲公司與M公司的差距：甲公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(0.5分)及營業(yè)收入增長率(0.5分)低于M公司、資產(chǎn)負(fù)債率(0.5分)高于M公司。

　　改進(jìn)措施：加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，提高資產(chǎn)質(zhì)量(0.5分);提高營業(yè)收入水平，加快經(jīng)營增長(0.5分);合理控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范債務(wù)風(fēng)險(0.5分)。

　　千里之行，始于足下，合理規(guī)劃時間，提高學(xué)習(xí)效率，加油!預(yù)祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關(guān)!