東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：預(yù)算編制（三）。

　　四、運(yùn)營預(yù)算的編制

　　運(yùn)營預(yù)算的編制需要匯總各種預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、間接費(fèi)用預(yù)算以及期間費(fèi)用(銷售與管理費(fèi)用等)預(yù)算。

　　(一)銷售預(yù)算

　　【例題】M公司編制的今年分季度銷售預(yù)算。

　　其中，在各季度的銷售收入中，60%貨款于本季度收到，另40%貨款將于下季度收到。

年末應(yīng)收賬款為多少?36000×40%=14400(元)

　　(二)生產(chǎn)預(yù)算

　　預(yù)算生產(chǎn)量=預(yù)算銷售量+預(yù)期期末存貨-期初存貨

　　【例題】M公司編制的今年分季度生產(chǎn)預(yù)算。

　　假設(shè)期末存量按下期銷售數(shù)量的10%確定，年初產(chǎn)成品存貨10件，年末存貨20件。

　　(三)直接材料預(yù)算

　　本期采購數(shù)量=(本期生產(chǎn)耗用量+期末存量)-期初存量

　　【例題】M公司編制的今年分季度直接材料預(yù)算。

　　假設(shè)材料采購金額(貨款)的50%在本季度內(nèi)付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生產(chǎn)需用量的20%確定。年初存量為300千克，年末存量為400千克。

　　年末應(yīng)付賬款=9280×50%=4640(元)

　　(四)直接人工預(yù)算

　　(五)制造費(fèi)用預(yù)算(一般分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用)

　　(六)產(chǎn)品銷售成本預(yù)算(包括產(chǎn)品的單位成本和總成本)

　　單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算

　　(七)期間費(fèi)用預(yù)算(銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用預(yù)算)

　　(八)預(yù)計(jì)利潤表的編制(綜合預(yù)算)是在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等基礎(chǔ)上匯總編制而成的。

　　五、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

　　編制完運(yùn)營預(yù)算與預(yù)計(jì)損益表后，企業(yè)就需要編制財(cái)務(wù)預(yù)算，以確定支持組織實(shí)現(xiàn)運(yùn)營目標(biāo)所需要的資產(chǎn)和資本(債務(wù)和權(quán)益)。財(cái)務(wù)預(yù)算包括資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。

　　(一)資本預(yù)算

　　企業(yè)資本支出預(yù)算，包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、無形資產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)等。

　　(二)現(xiàn)金預(yù)算

　　現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金流入流出的時(shí)間、金額的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算包括營業(yè)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量的預(yù)算。

　　營業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量預(yù)算根據(jù)銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用等預(yù)算計(jì)算得出;投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的預(yù)算需結(jié)合資本預(yù)算和融資活動(dòng)等進(jìn)行估算。

　　(三)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

　　預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，亦稱資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，是企業(yè)預(yù)算期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的規(guī)模及分布的預(yù)算。

　　企業(yè)在編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)算期的營運(yùn)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的有關(guān)資料匯總、調(diào)整編制而成。

　　六、成功的預(yù)算編制的特征

　　(一)與企業(yè)戰(zhàn)略管理流程相一致

　　(二)預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)合理

　　企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該有一定的先進(jìn)性，指標(biāo)體系需要兼顧財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡、領(lǐng)先與滯后指標(biāo)的平衡、短期與長期指標(biāo)的平衡，以及內(nèi)部與外部指標(biāo)的平衡。

　　(三)計(jì)劃與預(yù)算相整合

　　企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，一定要注意與經(jīng)營計(jì)劃的協(xié)調(diào)。

　　企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)是年度經(jīng)營目標(biāo)的分解和細(xì)化，企業(yè)要根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)計(jì)劃來編制運(yùn)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。而且，成功的預(yù)算能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的“瓶頸”，提高資源的配置和利用效率。

　　(四)假設(shè)合理、預(yù)測的準(zhǔn)確性高

　　(五)與企業(yè)的績效評(píng)價(jià)考核系統(tǒng)相一致

　　(六)預(yù)算編制方法選擇適當(dāng)

　　預(yù)算編制方法是多種多樣的。成功的預(yù)算編制能夠結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、競爭戰(zhàn)略、管理基礎(chǔ)和要求，選擇合適的預(yù)算編制方法。例如：

　　1.對(duì)于產(chǎn)品制造類企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際情況考慮采用彈性預(yù)算;

　　2.對(duì)于工程服務(wù)類、研發(fā)類企業(yè)，可以根據(jù)項(xiàng)目管理的需要編制項(xiàng)目預(yù)算;

　　3.對(duì)于具有一定管理基礎(chǔ)的企業(yè)，可以采用滾動(dòng)預(yù)算的編制方法。

　　千里之行，始于足下，合理規(guī)劃時(shí)間，提高學(xué)習(xí)效率，加油!預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!