2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：預(yù)算編制（二）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王妍2017-04-05 10:42:08

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　　一、預(yù)算編制方法

　　(三)增量預(yù)算法

含義	是一種最常用的預(yù)算類型。它以上一年度的預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)銷售額和運(yùn)營環(huán)境的預(yù)計(jì)變化，自上而下或自下而上地調(diào)整上一年度預(yù)算中的各個(gè)項(xiàng)目。
優(yōu)點(diǎn)	編制簡單，省時(shí)省力。
缺點(diǎn)	預(yù)算規(guī)模會(huì)逐步增大，可能會(huì)造成預(yù)算松弛及資源浪費(fèi)。
前提	1.企業(yè)原有業(yè)務(wù)活動(dòng)是必須進(jìn)行的； 2.原有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)基本上是合理的。若前提條件發(fā)生變化，則預(yù)算數(shù)額會(huì)受到基期不合理因素的影響，導(dǎo)致預(yù)算的不合理，不利于調(diào)動(dòng)各部門達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的積極性

　　(四)零基預(yù)算法

含義	在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)不考慮以往期間的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能，分析費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算
優(yōu)點(diǎn)	能促使管理者審查所有業(yè)務(wù)元素，有助于創(chuàng)造一個(gè)高效精簡的組織。若業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)制度科學(xué)合理，則還可以調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性。
缺點(diǎn)	1.管理者傾向于用光當(dāng)前預(yù)算期間的全部已分配資源，從而造成不必要的采購和重大浪費(fèi)。 2.對(duì)預(yù)算合理性的審査需要耗費(fèi)大量時(shí)間和費(fèi)用
應(yīng)用	為減輕編制零基預(yù)算相關(guān)的時(shí)間和費(fèi)用，一般情況下間隔幾年編制一次零基預(yù)算；在不編制零基預(yù)算的年份，采用其他預(yù)算方法。或者，公司的各個(gè)部門輪流編制零基預(yù)算，每個(gè)年度只在一個(gè)或較少幾個(gè)部門中實(shí)施零基預(yù)算。

　　(五)固定預(yù)算法

含義	固定預(yù)算法是指定期地、按照固定的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。它是根據(jù)某一預(yù)算期間內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算
優(yōu)點(diǎn)	編制相對(duì)簡單，也容易使管理者理解。
缺點(diǎn)	不能適應(yīng)運(yùn)營環(huán)境的變化，容易造成資源錯(cuò)配和重大浪費(fèi)。
適用	適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用預(yù)算的編制，如直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算等

　　(六)彈性預(yù)算法

含義	基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。企業(yè)可以假定三種業(yè)務(wù)量：樂觀的業(yè)務(wù)量；悲觀的業(yè)務(wù)量；基準(zhǔn)(最可能實(shí)現(xiàn)）的業(yè)務(wù)量。彈性預(yù)算是為了更準(zhǔn)確地匹配組織的銷售預(yù)測(cè)。
優(yōu)點(diǎn)	能夠適應(yīng)不同經(jīng)營情況的變化，在一定程度上避免了對(duì)預(yù)算頻繁修改，有利于預(yù)算控制作用的更好發(fā)揮，能夠使各責(zé)任中心實(shí)施更為細(xì)致的差異分析，為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)建立更加客觀的合理基礎(chǔ)

　　【例題】某企業(yè)以前年度一直采用定期的固定預(yù)算編制方法。隨著近些年來內(nèi)外部環(huán)境不確定性的增加，公司管理者發(fā)現(xiàn)每年的實(shí)際銷售收入、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)與年初的預(yù)算目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)。于是，從2013年開始，公司開始采用彈性預(yù)算的編制方法編制2014年的預(yù)算。具體如下表所示。

	彈性預(yù)算公式	不同生產(chǎn)與銷售水平上的彈性預(yù)算
	彈性預(yù)算公式	最差情形	最可能情形	最佳情形
銷售量		8000	9000	10000
銷售額	300000	240000	270000	300000
變動(dòng)成本/費(fèi)用
變動(dòng)生產(chǎn)成本	200000	160000	180000	200000
銷售費(fèi)用	15000	12000	13500	15000
管理費(fèi)用	5000	4000	4000	5000
總變動(dòng)成本/費(fèi)用	220000	176000	198000	220000
邊際貢獻(xiàn)	80000	64000	72000	80000
固定成本
固定生產(chǎn)成本	40000	40000	40000	40000
固定銷售成本	10000	10000	10000	10000
固定管理成本	20000	20000	20000	20000
總固定成本	70000	70000	70000	70000
營業(yè)利潤（損失）		（6000）	2000	10000

　　【提示】定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法對(duì)應(yīng)，增量預(yù)算法與零基預(yù)算法對(duì)應(yīng)，固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法對(duì)應(yīng)。

　　(七)項(xiàng)目預(yù)算法

含義

項(xiàng)目預(yù)算的時(shí)間框架就是項(xiàng)目的期限，跨年度的項(xiàng)目應(yīng)按年度分解編制預(yù)算

優(yōu)點(diǎn)

1.能夠包含所有與項(xiàng)目有關(guān)的成本，容易度量單個(gè)項(xiàng)目的收入、費(fèi)用和利潤。

2.能夠大大提高本年度項(xiàng)目預(yù)算的科學(xué)性和合理性。

企業(yè)在編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，將過去相似項(xiàng)目的成功預(yù)算作為標(biāo)桿，對(duì)計(jì)劃年度可能發(fā)生的一些重要事件進(jìn)行深入分析。

適用

輪船、飛機(jī)、公路等從事工程建設(shè)以及一些提供長期服務(wù)的公司。

　　(八)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法

含義	與傳統(tǒng)的預(yù)算編制按職能部門確定預(yù)算編制單位不同，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法關(guān)注于作業(yè)（特別是增值作業(yè)）并按作業(yè)成本來確定預(yù)算編制單位
優(yōu)點(diǎn)	可以更準(zhǔn)確地確定成本，尤其是在追蹤多個(gè)部門或多個(gè)產(chǎn)品的成本時(shí)。
適用	適用于產(chǎn)品數(shù)量、部門數(shù)量以及諸如設(shè)備調(diào)試等方面比較復(fù)雜的企業(yè)。

　　二、預(yù)算的編制方式

	說明	可能出現(xiàn)的問題
權(quán)威式預(yù)算	自上而下的預(yù)算	較低層級(jí)的經(jīng)理及員工因擔(dān)心本期費(fèi)用的節(jié)省、投資的減少會(huì)對(duì)下期預(yù)算（可控資源）產(chǎn)生影響，就會(huì)產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為問題
參與式預(yù)算	自下而上的預(yù)算	當(dāng)上下級(jí)之間存在信息非對(duì)稱時(shí)，心理因素就會(huì)導(dǎo)致行為扭曲，如高層管理者過嚴(yán)或過松的審批會(huì)引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱問題。
混合式預(yù)算	理想的預(yù)算編制方式綜合了上述兩種方式的優(yōu)點(diǎn)，簡稱為“混合式預(yù)算”或 “上下結(jié)合”式