東奧會計在線高級會計師頻道提供：2017高級會計考試考點精講：業(yè)績評價概述。

　　業(yè)績評價概述

　　一、業(yè)績、業(yè)績計量與業(yè)績評價

　　二、業(yè)績評價層次與評價角度

　　(一)業(yè)績評價層次

　　業(yè)績包括企業(yè)業(yè)績、部門業(yè)績和個人業(yè)績?nèi)齻€層面。業(yè)績的三個層面之間是決定與制約的關(guān)系。

　　1.企業(yè)層面。是指對包括母公司在內(nèi)的企業(yè)集團的業(yè)績評價。具有評價范圍最廣、評價內(nèi)容最多、評價指標最全、評價邊界相對清晰的業(yè)績評價層面。

　　2.部門層面。部門層面的業(yè)績評價是指在公司內(nèi)部按照業(yè)務(wù)單元、地域分布等標準將企業(yè)整體劃分成多個子業(yè)績評價對象，并對其業(yè)績進行評價的過程。是對企業(yè)整體業(yè)績評價的分解與細化。

　　3.個人層面。個人層面的業(yè)績評價按領(lǐng)導(dǎo)層次和一般員工層次劃分，對企業(yè)層面的業(yè)績評價同時也是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績評價。

　　(二)評價角度

　　主要從外部視角(財務(wù)視角)與內(nèi)部視角(管理視角)兩個角度來進行。

　　1.外部視角

　　外部視角主要是股東、信貸者、供應(yīng)商，以及其他一些外部的利益相關(guān)者。這些外部的利益相關(guān)者，需要根據(jù)各自的需要，定期或不定期地對企業(yè)進行業(yè)績評價。

　　外部視角的企業(yè)業(yè)績評價主要采用財務(wù)指標。

　　2.內(nèi)部視角

　　企業(yè)內(nèi)部的業(yè)績評價，主要根據(jù)預(yù)算目標和企業(yè)戰(zhàn)略來進行。企業(yè)整體的業(yè)績目標，必須分解，落實到各分部和經(jīng)營單位，成為內(nèi)部各單位業(yè)績評價的依據(jù)。

　　管理視角的企業(yè)業(yè)績評價，既可以采用貢獻毛利、息稅前利潤、凈利潤、自由現(xiàn)金流、EVA等財務(wù)指標或價值指標，也可以采用客戶滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量等級、送貨及時性等非財務(wù)指標。

　　【提示】本章主要從管理視角討論企業(yè)及分部業(yè)績評價問題。

　　三、企業(yè)業(yè)績評價體系

　　(一)評價主體

　　企業(yè)業(yè)績評價的主體是企業(yè)業(yè)績評價的實施者，即誰要對企業(yè)業(yè)績進行評價。通常情況下，企業(yè)的利益相關(guān)者是企業(yè)業(yè)績評價的主體，包括股東、債權(quán)人、管理者、客戶、員工和政府部門等。

　　(二)評價客體

　　企業(yè)業(yè)績評價的客體是業(yè)績評價對象，即對誰進行業(yè)績評價。一般來說，業(yè)績評價系統(tǒng)有兩個評價對象：一是企業(yè);二是企業(yè)管理者。

　　(三)評價指標

　　業(yè)績評價指標，是指根據(jù)業(yè)績評價目標和評價主體的需要而設(shè)計的、以指標形式體現(xiàn)的、能反映評價對象特征的因素。是業(yè)績評價內(nèi)容的載體。是業(yè)績評價核心要素，主要解決業(yè)績評價的“什么”的問題。業(yè)績評價指標從不同的標準主要分為以下三類：

　　1.根據(jù)指標是否可以用貨幣來計量分為財務(wù)指標和非財務(wù)指標

　　財務(wù)指標是企業(yè)評價財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的指標，是用貨幣形式來計量的。財務(wù)指標的質(zhì)量取決于財務(wù)報告的質(zhì)量，而財務(wù)報告質(zhì)量又受到會計準則和會計師技能與職業(yè)道德等因素的影響。即使財務(wù)指標是令人滿意的，它也只能反映企業(yè)過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，過去的財務(wù)成功不能保證未來的財務(wù)成功，因此，需要引入非財務(wù)指標進行補充。

　　非財務(wù)指標被認為是能反映未來業(yè)績的指標，憑借良好的非財務(wù)指標非常有可能實現(xiàn)未來的財務(wù)成功。非財務(wù)指標是無法用貨幣來衡量的，通常包括反映企業(yè)在經(jīng)營過程、員工管理、市場能力和顧客服務(wù)方面的表現(xiàn)。

　　2.根據(jù)指標是否可以用數(shù)字來計量分為定量指標和定性指標

　　非財務(wù)指標可以是定量的，用數(shù)字來計量，例如消費者投訴數(shù)量，也可以是定性的，無法用數(shù)字來計量，例如銷售代表所反饋的客戶意見。

　　業(yè)績指標應(yīng)盡可能量化，目標不量化就會形同虛設(shè)。實務(wù)中通常會采用量化的指標替代定性指標，例如，用客戶投訴數(shù)量作為衡量產(chǎn)品質(zhì)量或客戶滿意度的替代指標，用保修單數(shù)量作為衡量產(chǎn)品可信度的替代指標。

　　3.根據(jù)指標使用比率或總量形式來表達分為絕對指標和相對指標

　　絕對指標能夠反映評價客體業(yè)績的總量大小，例如某銷售部門的年銷售收入預(yù)算目標。

　　相對指標是兩個絕對指標的比率結(jié)果，例如，該市場銷售部門的銷售費用率，是年銷售費用預(yù)算目標與年銷售收入預(yù)算目標的比率。

　　(四)評價標準

　　評價標準是業(yè)績評價的參照物，也就是評價客體的業(yè)績指標需要與什么相比較。如果沒有比較，就無法判斷優(yōu)劣。是業(yè)績評價核心要素，主要解決業(yè)績評價的“多少是好”的問題。企業(yè)通常使用的業(yè)績標準包括歷史標準、預(yù)算標準、外部標準等。

　　1.歷史標準

　　在明顯缺乏外部比照對象的情況下，例如，在市場上企業(yè)屬于領(lǐng)先者，尚未出現(xiàn)競爭對手時，為了衡量業(yè)績，企業(yè)往往會使用歷史標準，即采用歷史的業(yè)績作為參照物。

　　歷史標準的運用方式有三種，包括與上年實際比較、與歷史同期實際比較、與歷史最好水平比較。

　　2.預(yù)算標準

　　企業(yè)通常會將長期的戰(zhàn)略目標截取為階段性的預(yù)算目標。預(yù)算控制的機制在于將實際業(yè)績結(jié)果與預(yù)算目標進行比較，求出并分析差異，針對差異及時修正目標或?qū)嵤└倪M措施。

　　就目前情況來看，我國的大部分企業(yè)都有預(yù)算管理的傳統(tǒng)和習慣，但是工作僅僅停留在預(yù)算的編制階段，耗費了很大的人力物力，而沒有將預(yù)算管理與業(yè)績評價掛鉤，沒有提高預(yù)算管理的水平。

　　3.外部標準

　　為了保證可比性，通常會選擇同行業(yè)的標準，包括行業(yè)均值標準或行業(yè)標桿標準，以及跨行業(yè)標桿標準等。標桿法是將企業(yè)自身的產(chǎn)品、服務(wù)或流程與標桿對象的最佳實務(wù)和經(jīng)驗相比較以達到持續(xù)改進、提升業(yè)績的目的。

　　(五)評價方法

　　評價方法是根據(jù)評價指標，對照評價標準，形成最終評價結(jié)果的一系列手段。評價方法的選擇是業(yè)績評價指標體系構(gòu)建模式的核心。主要解決業(yè)績評價的“如何評價”的問題。不同時期的企業(yè)業(yè)績評價類型也隨之變化，分別經(jīng)歷了以成本、財務(wù)、價值和平衡為基礎(chǔ)的四個階段。

　　(六)評價報告

　　業(yè)績評價報告是企業(yè)評價系統(tǒng)的輸出信息，也是評價系統(tǒng)的結(jié)論性文件。

　　【提示】在整個業(yè)績評價體系中，評價指標、評價標準和評價方法是核心要素。因為他們分別解決了“什么”,“多少”和“如何”的問題，即評價什么，多少是好，以及如何評價。

　　四、業(yè)績評價功能

　　業(yè)績評價具有價值判斷、預(yù)測、戰(zhàn)略傳達與管理、行為導(dǎo)向四大功能。

　　1.價值判斷功能—基本功能，也是業(yè)績評價概念的核心內(nèi)容。

　　2.預(yù)測功能。

　　3.戰(zhàn)略傳達和管理功能。

　　4.行為導(dǎo)向功能。

　　五、業(yè)績評價程序

　　業(yè)績評價程序是企業(yè)業(yè)績評價的重中之重，對于整個業(yè)績評價的有效性起著至關(guān)重要的作用，是企業(yè)業(yè)績評價主體和客體共同關(guān)注的問題。

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