東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：分權(quán)管理與責(zé)任中心認(rèn)定。

　　分權(quán)管理與責(zé)任中心認(rèn)定

　　從管理視角討論企業(yè)和部門(mén)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題，首先應(yīng)了解企業(yè)分權(quán)管理及其管理控制系統(tǒng)。

　　一、分權(quán)管理與管理控制系統(tǒng)

　　1.分權(quán)的優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)

　　自主決策權(quán)力的下放過(guò)程稱(chēng)做分權(quán)。企業(yè)中自主權(quán)存在的部門(mén)層次越低，分權(quán)化程度就越高。

　　分權(quán)優(yōu)勢(shì)：能更好的利用局部知識(shí);能加快反應(yīng)速度，更好地利用高管的時(shí)間，將問(wèn)題降至可控制的規(guī)模;有利于對(duì)局部管理者進(jìn)行培訓(xùn)、評(píng)估與激勵(lì)。

　　分權(quán)劣勢(shì)：行政管理、機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)重復(fù)，局部管理者指定的決策可能有利于自身卻有害于企業(yè)其他部門(mén)或企業(yè)的整體價(jià)值。

　　2.管理控制系統(tǒng)

　　發(fā)揮分權(quán)管理的優(yōu)點(diǎn)，抑制其弊端，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)并有效實(shí)施企業(yè)的管理控制系統(tǒng)，管理控制系統(tǒng)是對(duì)各種技術(shù)或工具的邏輯整合，包括收集、使用信息的各種技術(shù)，制定計(jì)劃和控制技術(shù)，激勵(lì)員工行為的技術(shù)和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的技術(shù)等。

　　二、責(zé)任中心的類(lèi)型及其認(rèn)定

　　責(zé)任中心是指是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利，反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。凡是管理上可分、責(zé)任可以辨認(rèn)、業(yè)績(jī)可以單獨(dú)考核的單位，都可以劃分為責(zé)任中心。

　　基本特征：(1)是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體;(2)具有承擔(dān)責(zé)任的條件;(3)責(zé)任和權(quán)力皆可控;(4)有一定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。

　　按照責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小，責(zé)任中心可以分為成本(費(fèi)用)中心、收入中心、利潤(rùn)中心和投資中心。其類(lèi)型與結(jié)構(gòu)如下圖：

　　(一)什么是成本中心

　　1.含義：是指只發(fā)生成本(費(fèi)用)而不取得收入的責(zé)任中心。不形成或不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用的責(zé)任中心。成本中心往往沒(méi)有收入;任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心;從而在企業(yè)形成逐級(jí)控制、層層負(fù)責(zé)的成本中心體系，一個(gè)成本中心可以由若干個(gè)更小的成本中心組成;成本中心的職責(zé)是用一定的成本完成規(guī)定的具體任務(wù)。

　　對(duì)一個(gè)成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本，對(duì)成本中心來(lái)說(shuō)，有些是可以控制的，即可控成本;有些則是無(wú)法控制的即不可控成本。成本中心只能對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，即責(zé)任成本：以具體的責(zé)任單位(部門(mén)、單位或個(gè)人)為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。

　　可控成本是指在特定時(shí)期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本，其對(duì)稱(chēng)概念是不可控成本。應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件：(1)責(zé)任中心能夠通過(guò)一定的方式了解要發(fā)生的成本;(2)責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量;(3)責(zé)任中心能夠通過(guò)自己的行為對(duì)成本加以調(diào)節(jié)和控制。

　　成本的可控與不可控是相對(duì)而言，這與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。

　　可控成本是針對(duì)特定責(zé)任中心來(lái)說(shuō)的。一項(xiàng)成本，對(duì)某個(gè)特定的責(zé)任中心來(lái)說(shuō)是可控的，對(duì)另外的責(zé)任中心則是不可控的;對(duì)生產(chǎn)的基層單位來(lái)說(shuō)，大多數(shù)直接材料和直接人工是可控制的，但也有部分是不可控的(如工長(zhǎng)的工資);最基層單位無(wú)法控制大多數(shù)的間接成本，但有一部分是可控的(如機(jī)物料消耗);對(duì)生產(chǎn)單位來(lái)說(shuō)，大多數(shù)變動(dòng)成本是可控的，但也有部分不可控(如按產(chǎn)量和實(shí)際成本分?jǐn)偟墓に囇b備費(fèi));與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的酌量性固定成本都是可控的。

　　從整個(gè)企業(yè)的空間范圍和很長(zhǎng)的時(shí)間范圍來(lái)觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的成本，一般不存在不可控成本。

　　2.類(lèi)型

　　成本中心包括標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩類(lèi)。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本中心，是指生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的成本中心。通常，標(biāo)準(zhǔn)成本中心的典型代表是制造業(yè)工廠、車(chē)間、工段、班組等。在生產(chǎn)制造過(guò)程中，每件產(chǎn)品都有明確的原材料、人工和制造費(fèi)用耗費(fèi)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。任何一種重復(fù)性的活動(dòng)都可以建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心，只要這種活動(dòng)能夠計(jì)量產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)量，并且能夠說(shuō)明投入與產(chǎn)出之間可望達(dá)到的函數(shù)關(guān)系。

　　費(fèi)用中心，是指產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量，或投入和產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的內(nèi)部單位。這些單位包括一般行政管理部門(mén)、研究開(kāi)發(fā)部門(mén)、某些銷(xiāo)售部門(mén)等。

　　對(duì)費(fèi)用中心唯一可以準(zhǔn)確計(jì)量的是實(shí)際費(fèi)用，無(wú)法通過(guò)投入與產(chǎn)出的比較來(lái)評(píng)價(jià)其效果和效率，從而限制無(wú)效費(fèi)用的支出，亦稱(chēng)“無(wú)限制的費(fèi)用中心”。所以，費(fèi)用中心的控制應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。

　　企業(yè)在設(shè)定成本中心責(zé)任時(shí)，要注意：(1)成本轉(zhuǎn)嫁;(2)過(guò)分關(guān)注短期目標(biāo);(3)預(yù)算寬余。

　　(二)收入中心

　　企業(yè)為提高產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入、及時(shí)收回貨款并控制壞賬損失等，可能會(huì)設(shè)置以產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)為主要職能的責(zé)任中心——收入中心，收入中心只對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)的銷(xiāo)售收入負(fù)責(zé)。

　　在企業(yè)實(shí)踐中，銷(xiāo)售部門(mén)可以被認(rèn)定為收入中心，原因在于該部門(mén)全權(quán)負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)收入的產(chǎn)生過(guò)程，總部根據(jù)收入報(bào)告來(lái)評(píng)價(jià)銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)——實(shí)現(xiàn)期望銷(xiāo)售目標(biāo)的情況，并據(jù)以判斷銷(xiāo)售額變動(dòng)中的價(jià)格、數(shù)量及銷(xiāo)售組合變動(dòng)等對(duì)總營(yíng)業(yè)收入的影響。

　　將銷(xiāo)售部門(mén)認(rèn)定為收入中心，則收入中心經(jīng)理人就應(yīng)當(dāng)對(duì)收入差異負(fù)責(zé)。如果沒(méi)有最終定價(jià)權(quán)，對(duì)收入中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，只能用“銷(xiāo)售數(shù)量”差異來(lái)替代，以體現(xiàn)可控制性原則及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的公正性。

　　(三)利潤(rùn)中心

　　1.含義：利潤(rùn)中心是指對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷(xiāo)售，既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，因此，他將賦予較大的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，包括對(duì)“生產(chǎn)什么產(chǎn)品、生產(chǎn)多少、生產(chǎn)資源在不同產(chǎn)品之間如何分配、產(chǎn)品如何定價(jià)、如何制定銷(xiāo)售政策”等短期經(jīng)營(yíng)政策所涉及的決策權(quán)。多數(shù)情況下，子公司、分部等戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位都可被認(rèn)定為利潤(rùn)中心。但他沒(méi)有責(zé)任或沒(méi)有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而屬于可以根據(jù)其利潤(rùn)的多少來(lái)評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)的責(zé)任中心。

　　2.類(lèi)型

　　根據(jù)收入、利潤(rùn)的形成方式不同，利潤(rùn)中心可分為：

　　(1)自然利潤(rùn)中心：直接面對(duì)市場(chǎng)，向市場(chǎng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)并最終取得利潤(rùn)。典型形式有事業(yè)部、子公司、分公司、分廠等。

　　(2)人為利潤(rùn)中心：一般不直接對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈及業(yè)務(wù)流程等，按照內(nèi)部設(shè)定的“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格”，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心提供產(chǎn)品或服務(wù)，并取得“內(nèi)部利潤(rùn)”或“結(jié)算利潤(rùn)”。

　　3.企業(yè)在設(shè)定利潤(rùn)中心時(shí)應(yīng)注意問(wèn)題

　　(1)目標(biāo)一致性;(2)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、產(chǎn)品生產(chǎn)、職能服務(wù)等聯(lián)合一體;(3)與激勵(lì)合理結(jié)合，調(diào)動(dòng)利潤(rùn)中心經(jīng)理人積極性。

　　(四)投資中心

　　投資中心是指對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)責(zé)任中心。

　　投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。

　　投資中心必然是利潤(rùn)中心，但利潤(rùn)中心并不都是投資中心。利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán)，而且在考核利潤(rùn)時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。適用于對(duì)資產(chǎn)具有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和投資決策權(quán)的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)責(zé)任單位。

　　與利潤(rùn)中心的最大的差別：(1)投資決策權(quán)。(2)評(píng)價(jià)重點(diǎn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)。

　　從組織形式上看，投資中心通常都是獨(dú)立的法人。大型企業(yè)集團(tuán)具有投資決策權(quán)的事業(yè)部、子公司、分公司等。

　　成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心的比較

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