東奧會計(jì)在線高級會計(jì)師頻道提供：2017高級會計(jì)考試考點(diǎn)精講：分權(quán)管理與責(zé)任中心認(rèn)定。

　　分權(quán)管理與責(zé)任中心認(rèn)定

　　從管理視角討論企業(yè)和部門的業(yè)績評價(jià)問題，首先應(yīng)了解企業(yè)分權(quán)管理及其管理控制系統(tǒng)。

　　一、分權(quán)管理與管理控制系統(tǒng)

　　1.分權(quán)的優(yōu)勢及劣勢

　　自主決策權(quán)力的下放過程稱做分權(quán)。企業(yè)中自主權(quán)存在的部門層次越低，分權(quán)化程度就越高。

　　分權(quán)優(yōu)勢：能更好的利用局部知識;能加快反應(yīng)速度，更好地利用高管的時(shí)間，將問題降至可控制的規(guī)模;有利于對局部管理者進(jìn)行培訓(xùn)、評估與激勵(lì)。

　　分權(quán)劣勢：行政管理、機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)重復(fù)，局部管理者指定的決策可能有利于自身卻有害于企業(yè)其他部門或企業(yè)的整體價(jià)值。

　　2.管理控制系統(tǒng)

　　發(fā)揮分權(quán)管理的優(yōu)點(diǎn)，抑制其弊端，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)并有效實(shí)施企業(yè)的管理控制系統(tǒng)，管理控制系統(tǒng)是對各種技術(shù)或工具的邏輯整合，包括收集、使用信息的各種技術(shù)，制定計(jì)劃和控制技術(shù)，激勵(lì)員工行為的技術(shù)和評價(jià)業(yè)績的技術(shù)等。

　　二、責(zé)任中心的類型及其認(rèn)定

　　責(zé)任中心是指是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利，反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。凡是管理上可分、責(zé)任可以辨認(rèn)、業(yè)績可以單獨(dú)考核的單位，都可以劃分為責(zé)任中心。

　　基本特征：(1)是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體;(2)具有承擔(dān)責(zé)任的條件;(3)責(zé)任和權(quán)力皆可控;(4)有一定經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動。

　　按照責(zé)任對象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小，責(zé)任中心可以分為成本(費(fèi)用)中心、收入中心、利潤中心和投資中心。其類型與結(jié)構(gòu)如下圖：

　　(一)什么是成本中心

　　1.含義：是指只發(fā)生成本(費(fèi)用)而不取得收入的責(zé)任中心。不形成或不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用的責(zé)任中心。成本中心往往沒有收入;任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心;從而在企業(yè)形成逐級控制、層層負(fù)責(zé)的成本中心體系，一個(gè)成本中心可以由若干個(gè)更小的成本中心組成;成本中心的職責(zé)是用一定的成本完成規(guī)定的具體任務(wù)。

　　對一個(gè)成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本，對成本中心來說，有些是可以控制的，即可控成本;有些則是無法控制的即不可控成本。成本中心只能對可控成本負(fù)責(zé)，即責(zé)任成本：以具體的責(zé)任單位(部門、單位或個(gè)人)為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。

　　可控成本是指在特定時(shí)期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本，其對稱概念是不可控成本。應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件：(1)責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解要發(fā)生的成本;(2)責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量;(3)責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。

　　成本的可控與不可控是相對而言，這與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。

　　可控成本是針對特定責(zé)任中心來說的。一項(xiàng)成本，對某個(gè)特定的責(zé)任中心來說是可控的，對另外的責(zé)任中心則是不可控的;對生產(chǎn)的基層單位來說，大多數(shù)直接材料和直接人工是可控制的，但也有部分是不可控的(如工長的工資);最基層單位無法控制大多數(shù)的間接成本，但有一部分是可控的(如機(jī)物料消耗);對生產(chǎn)單位來說，大多數(shù)變動成本是可控的，但也有部分不可控(如按產(chǎn)量和實(shí)際成本分?jǐn)偟墓に囇b備費(fèi));與產(chǎn)量無關(guān)的酌量性固定成本都是可控的。

　　從整個(gè)企業(yè)的空間范圍和很長的時(shí)間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的成本，一般不存在不可控成本。

　　2.類型

　　成本中心包括標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩類。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本中心，是指生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的成本中心。通常，標(biāo)準(zhǔn)成本中心的典型代表是制造業(yè)工廠、車間、工段、班組等。在生產(chǎn)制造過程中，每件產(chǎn)品都有明確的原材料、人工和制造費(fèi)用耗費(fèi)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。任何一種重復(fù)性的活動都可以建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心，只要這種活動能夠計(jì)量產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)量，并且能夠說明投入與產(chǎn)出之間可望達(dá)到的函數(shù)關(guān)系。

　　費(fèi)用中心，是指產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量，或投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的內(nèi)部單位。這些單位包括一般行政管理部門、研究開發(fā)部門、某些銷售部門等。

　　對費(fèi)用中心唯一可以準(zhǔn)確計(jì)量的是實(shí)際費(fèi)用，無法通過投入與產(chǎn)出的比較來評價(jià)其效果和效率，從而限制無效費(fèi)用的支出，亦稱“無限制的費(fèi)用中心”。所以，費(fèi)用中心的控制應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。

　　企業(yè)在設(shè)定成本中心責(zé)任時(shí)，要注意：(1)成本轉(zhuǎn)嫁;(2)過分關(guān)注短期目標(biāo);(3)預(yù)算寬余。

　　(二)收入中心

　　企業(yè)為提高產(chǎn)品的營業(yè)收入、及時(shí)收回貨款并控制壞賬損失等，可能會設(shè)置以產(chǎn)品營銷為主要職能的責(zé)任中心——收入中心，收入中心只對產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售收入負(fù)責(zé)。

　　在企業(yè)實(shí)踐中，銷售部門可以被認(rèn)定為收入中心，原因在于該部門全權(quán)負(fù)責(zé)營業(yè)收入的產(chǎn)生過程，總部根據(jù)收入報(bào)告來評價(jià)銷售部門經(jīng)理人的業(yè)績——實(shí)現(xiàn)期望銷售目標(biāo)的情況，并據(jù)以判斷銷售額變動中的價(jià)格、數(shù)量及銷售組合變動等對總營業(yè)收入的影響。

　　將銷售部門認(rèn)定為收入中心，則收入中心經(jīng)理人就應(yīng)當(dāng)對收入差異負(fù)責(zé)。如果沒有最終定價(jià)權(quán)，對收入中心的業(yè)績評價(jià)，只能用“銷售數(shù)量”差異來替代，以體現(xiàn)可控制性原則及業(yè)績評價(jià)的公正性。

　　(三)利潤中心

　　1.含義：利潤中心是指對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負(fù)責(zé)又要對收入負(fù)責(zé)，因此，他將賦予較大的經(jīng)營自主權(quán)，包括對“生產(chǎn)什么產(chǎn)品、生產(chǎn)多少、生產(chǎn)資源在不同產(chǎn)品之間如何分配、產(chǎn)品如何定價(jià)、如何制定銷售政策”等短期經(jīng)營政策所涉及的決策權(quán)。多數(shù)情況下，子公司、分部等戰(zhàn)略經(jīng)營單位都可被認(rèn)定為利潤中心。但他沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而屬于可以根據(jù)其利潤的多少來評價(jià)其業(yè)績的責(zé)任中心。

　　2.類型

　　根據(jù)收入、利潤的形成方式不同，利潤中心可分為：

　　(1)自然利潤中心：直接面對市場，向市場銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)并最終取得利潤。典型形式有事業(yè)部、子公司、分公司、分廠等。

　　(2)人為利潤中心：一般不直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈及業(yè)務(wù)流程等，按照內(nèi)部設(shè)定的“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格”，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心提供產(chǎn)品或服務(wù)，并取得“內(nèi)部利潤”或“結(jié)算利潤”。

　　3.企業(yè)在設(shè)定利潤中心時(shí)應(yīng)注意問題

　　(1)目標(biāo)一致性;(2)市場營銷、產(chǎn)品生產(chǎn)、職能服務(wù)等聯(lián)合一體;(3)與激勵(lì)合理結(jié)合，調(diào)動利潤中心經(jīng)理人積極性。

　　(四)投資中心

　　投資中心是指對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)責(zé)任中心。

　　投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。

　　投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。適用于對資產(chǎn)具有經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán)的獨(dú)立經(jīng)營責(zé)任單位。

　　與利潤中心的最大的差別：(1)投資決策權(quán)。(2)評價(jià)重點(diǎn)、評價(jià)指標(biāo)。

　　從組織形式上看，投資中心通常都是獨(dú)立的法人。大型企業(yè)集團(tuán)具有投資決策權(quán)的事業(yè)部、子公司、分公司等。

　　成本中心、利潤中心和投資中心的比較

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