2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講:分權(quán)管理
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分權(quán)管理與責(zé)任中心認(rèn)定
從管理視角討論企業(yè)和部門(mén)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題,首先應(yīng)了解企業(yè)分權(quán)管理及其管理控制系統(tǒng)。
一、分權(quán)管理與管理控制系統(tǒng)
1.分權(quán)的優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)
自主決策權(quán)力的下放過(guò)程稱(chēng)做分權(quán)。企業(yè)中自主權(quán)存在的部門(mén)層次越低,分權(quán)化程度就越高。
分權(quán)優(yōu)勢(shì):能更好的利用局部知識(shí);能加快反應(yīng)速度,更好地利用高管的時(shí)間,將問(wèn)題降至可控制的規(guī)模;有利于對(duì)局部管理者進(jìn)行培訓(xùn)、評(píng)估與激勵(lì)。
分權(quán)劣勢(shì):行政管理、機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)重復(fù),局部管理者指定的決策可能有利于自身卻有害于企業(yè)其他部門(mén)或企業(yè)的整體價(jià)值。
2.管理控制系統(tǒng)
發(fā)揮分權(quán)管理的優(yōu)點(diǎn),抑制其弊端,就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,設(shè)計(jì)并有效實(shí)施企業(yè)的管理控制系統(tǒng),管理控制系統(tǒng)是對(duì)各種技術(shù)或工具的邏輯整合,包括收集、使用信息的各種技術(shù),制定計(jì)劃和控制技術(shù),激勵(lì)員工行為的技術(shù)和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的技術(shù)等。
二、責(zé)任中心的類(lèi)型及其認(rèn)定
責(zé)任中心是指是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并享有一定權(quán)利,反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。凡是管理上可分、責(zé)任可以辨認(rèn)、業(yè)績(jī)可以單獨(dú)考核的單位,都可以劃分為責(zé)任中心。
基本特征:(1)是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體;(2)具有承擔(dān)責(zé)任的條件;(3)責(zé)任和權(quán)力皆可控;(4)有一定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。
按照責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小,責(zé)任中心可以分為成本(費(fèi)用)中心、收入中心、利潤(rùn)中心和投資中心。其類(lèi)型與結(jié)構(gòu)如下圖:
(一)什么是成本中心
1.含義:是指只發(fā)生成本(費(fèi)用)而不取得收入的責(zé)任中心。不形成或不考核其收入,而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用的責(zé)任中心。成本中心往往沒(méi)有收入;任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域,都可以確定為成本中心;從而在企業(yè)形成逐級(jí)控制、層層負(fù)責(zé)的成本中心體系,一個(gè)成本中心可以由若干個(gè)更小的成本中心組成;成本中心的職責(zé)是用一定的成本完成規(guī)定的具體任務(wù)。
對(duì)一個(gè)成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本,對(duì)成本中心來(lái)說(shuō),有些是可以控制的,即可控成本;有些則是無(wú)法控制的即不可控成本。成本中心只能對(duì)可控成本負(fù)責(zé),即責(zé)任成本:以具體的責(zé)任單位(部門(mén)、單位或個(gè)人)為對(duì)象,以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本,也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。
可控成本是指在特定時(shí)期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本,其對(duì)稱(chēng)概念是不可控成本。應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件:(1)責(zé)任中心能夠通過(guò)一定的方式了解要發(fā)生的成本;(2)責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量;(3)責(zé)任中心能夠通過(guò)自己的行為對(duì)成本加以調(diào)節(jié)和控制。
成本的可控與不可控是相對(duì)而言,這與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。
可控成本是針對(duì)特定責(zé)任中心來(lái)說(shuō)的。一項(xiàng)成本,對(duì)某個(gè)特定的責(zé)任中心來(lái)說(shuō)是可控的,對(duì)另外的責(zé)任中心則是不可控的;對(duì)生產(chǎn)的基層單位來(lái)說(shuō),大多數(shù)直接材料和直接人工是可控制的,但也有部分是不可控的(如工長(zhǎng)的工資);最基層單位無(wú)法控制大多數(shù)的間接成本,但有一部分是可控的(如機(jī)物料消耗);對(duì)生產(chǎn)單位來(lái)說(shuō),大多數(shù)變動(dòng)成本是可控的,但也有部分不可控(如按產(chǎn)量和實(shí)際成本分?jǐn)偟墓に囇b備費(fèi));與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的酌量性固定成本都是可控的。
從整個(gè)企業(yè)的空間范圍和很長(zhǎng)的時(shí)間范圍來(lái)觀察,所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果,都是可控的成本,一般不存在不可控成本。
2.類(lèi)型
成本中心包括標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩類(lèi)。
標(biāo)準(zhǔn)成本中心,是指生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)穩(wěn)定而明確,并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的成本中心。通常,標(biāo)準(zhǔn)成本中心的典型代表是制造業(yè)工廠、車(chē)間、工段、班組等。在生產(chǎn)制造過(guò)程中,每件產(chǎn)品都有明確的原材料、人工和制造費(fèi)用耗費(fèi)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。任何一種重復(fù)性的活動(dòng)都可以建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心,只要這種活動(dòng)能夠計(jì)量產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)量,并且能夠說(shuō)明投入與產(chǎn)出之間可望達(dá)到的函數(shù)關(guān)系。
費(fèi)用中心,是指產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量,或投入和產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的內(nèi)部單位。這些單位包括一般行政管理部門(mén)、研究開(kāi)發(fā)部門(mén)、某些銷(xiāo)售部門(mén)等。
對(duì)費(fèi)用中心唯一可以準(zhǔn)確計(jì)量的是實(shí)際費(fèi)用,無(wú)法通過(guò)投入與產(chǎn)出的比較來(lái)評(píng)價(jià)其效果和效率,從而限制無(wú)效費(fèi)用的支出,亦稱(chēng)“無(wú)限制的費(fèi)用中心”。所以,費(fèi)用中心的控制應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。
企業(yè)在設(shè)定成本中心責(zé)任時(shí),要注意:(1)成本轉(zhuǎn)嫁;(2)過(guò)分關(guān)注短期目標(biāo);(3)預(yù)算寬余。
(二)收入中心
企業(yè)為提高產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入、及時(shí)收回貨款并控制壞賬損失等,可能會(huì)設(shè)置以產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)為主要職能的責(zé)任中心——收入中心,收入中心只對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)的銷(xiāo)售收入負(fù)責(zé)。
在企業(yè)實(shí)踐中,銷(xiāo)售部門(mén)可以被認(rèn)定為收入中心,原因在于該部門(mén)全權(quán)負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)收入的產(chǎn)生過(guò)程,總部根據(jù)收入報(bào)告來(lái)評(píng)價(jià)銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)——實(shí)現(xiàn)期望銷(xiāo)售目標(biāo)的情況,并據(jù)以判斷銷(xiāo)售額變動(dòng)中的價(jià)格、數(shù)量及銷(xiāo)售組合變動(dòng)等對(duì)總營(yíng)業(yè)收入的影響。
將銷(xiāo)售部門(mén)認(rèn)定為收入中心,則收入中心經(jīng)理人就應(yīng)當(dāng)對(duì)收入差異負(fù)責(zé)。如果沒(méi)有最終定價(jià)權(quán),對(duì)收入中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),只能用“銷(xiāo)售數(shù)量”差異來(lái)替代,以體現(xiàn)可控制性原則及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的公正性。
(三)利潤(rùn)中心
1.含義:利潤(rùn)中心是指對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷(xiāo)售,既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé),因此,他將賦予較大的經(jīng)營(yíng)自主權(quán),包括對(duì)“生產(chǎn)什么產(chǎn)品、生產(chǎn)多少、生產(chǎn)資源在不同產(chǎn)品之間如何分配、產(chǎn)品如何定價(jià)、如何制定銷(xiāo)售政策”等短期經(jīng)營(yíng)政策所涉及的決策權(quán)。多數(shù)情況下,子公司、分部等戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位都可被認(rèn)定為利潤(rùn)中心。但他沒(méi)有責(zé)任或沒(méi)有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平,因而屬于可以根據(jù)其利潤(rùn)的多少來(lái)評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)的責(zé)任中心。
2.類(lèi)型
根據(jù)收入、利潤(rùn)的形成方式不同,利潤(rùn)中心可分為:
(1)自然利潤(rùn)中心:直接面對(duì)市場(chǎng),向市場(chǎng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)并最終取得利潤(rùn)。典型形式有事業(yè)部、子公司、分公司、分廠等。
(2)人為利潤(rùn)中心:一般不直接對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù),而是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈及業(yè)務(wù)流程等,按照內(nèi)部設(shè)定的“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格”,對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心提供產(chǎn)品或服務(wù),并取得“內(nèi)部利潤(rùn)”或“結(jié)算利潤(rùn)”。
3.企業(yè)在設(shè)定利潤(rùn)中心時(shí)應(yīng)注意問(wèn)題
(1)目標(biāo)一致性;(2)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、產(chǎn)品生產(chǎn)、職能服務(wù)等聯(lián)合一體;(3)與激勵(lì)合理結(jié)合,調(diào)動(dòng)利潤(rùn)中心經(jīng)理人積極性。
(四)投資中心
投資中心是指對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé),又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)責(zé)任中心。
投資中心是最高層次的責(zé)任中心,它擁有最大的決策權(quán),也承擔(dān)最大的責(zé)任。
投資中心必然是利潤(rùn)中心,但利潤(rùn)中心并不都是投資中心。利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán),而且在考核利潤(rùn)時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。適用于對(duì)資產(chǎn)具有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和投資決策權(quán)的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)責(zé)任單位。
與利潤(rùn)中心的最大的差別:(1)投資決策權(quán)。(2)評(píng)價(jià)重點(diǎn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)。
從組織形式上看,投資中心通常都是獨(dú)立的法人。大型企業(yè)集團(tuán)具有投資決策權(quán)的事業(yè)部、子公司、分公司等。
成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心的比較
責(zé)任中心 | 實(shí)際應(yīng)用范圍 | 權(quán) 利 | 類(lèi)型 | 評(píng)價(jià)指標(biāo) | 考核 辦法 | 組織 形式 |
成本中心 | 最廣 | 最小(可控成本的控制權(quán)) | 標(biāo)準(zhǔn)成本中心 費(fèi)用中心 | 成本差異 費(fèi)用預(yù)算 | 只以貨幣形式計(jì)量投入,不以貨幣形式計(jì)量產(chǎn)出 | 一般不是法人 |
利潤(rùn)中心 | 較窄 | 較大(有經(jīng)營(yíng)權(quán)) | 自然利潤(rùn)中心與人為利潤(rùn)中心 | 貢獻(xiàn)毛益 可控貢獻(xiàn)毛益 部門(mén)稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 部門(mén)稅前利潤(rùn) | 不進(jìn)行投入產(chǎn)出的比較 | 可以是法人,也可以不是法人 |
投資中心 | 最小 | 最大(有投資決策權(quán)) | 投資報(bào)酬率 剩余收益 經(jīng)濟(jì)增加值 | 進(jìn)行投入產(chǎn)出比較 | 一般是法人 |
千里之行,始于足下,合理規(guī)劃時(shí)間,提高學(xué)習(xí)效率,加油!預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試輕松過(guò)關(guān)!
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