2017稅務(wù)師《稅法一》高頻考點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
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消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡(jiǎn)稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量。
實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售額；
實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量；
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量和銷售額。
（一）銷售數(shù)量的確定
銷售數(shù)量具體為：
1. 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；
2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；
3. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；
4. 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
（二）銷售額的確定
1. 應(yīng)稅銷售行為
納稅人的銷售行為分為銷售和視同銷售兩類。下列情況均應(yīng)作銷售或視同銷售，確定銷售額（也包括銷售數(shù)量），并按規(guī)定繳納消費(fèi)稅：
（1）有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。
即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。
具體包括納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料；用應(yīng)稅消費(fèi)品支付代扣手續(xù)費(fèi)或銷售回扣；在銷售數(shù)量之外另付給購(gòu)貨方或中間人作為獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬的應(yīng)稅消費(fèi)品。
（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的。
納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，均視同對(duì)外銷售。
（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)待。
對(duì)于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接出售的，可不計(jì)算銷售額，不再征收消費(fèi)稅。
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