2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王妍2017-04-11 13:12:35

　　東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：為幫助大家更好地備戰(zhàn)2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試，東奧小編為大家整理2017高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)精講：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。

　　我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系由《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(下稱《基本規(guī)范》)和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(下稱《配套指引》)構(gòu)成，《配套指引》包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》(下稱《應(yīng)用指引》)、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(下稱《評(píng)價(jià)指引》)和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》(下稱《審計(jì)指引》。具體如下圖：

高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

　　我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系是由《基本規(guī)范》及其《配套指引》構(gòu)成，《基本規(guī)范》在我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，確立了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素等基本要求，是制定《應(yīng)用指引》、《評(píng)價(jià)指引》和《審計(jì)指引》的基本依據(jù)。

　　《配套指引》由18項(xiàng)《應(yīng)用指引》、1項(xiàng)《評(píng)價(jià)指引》和1項(xiàng)《審計(jì)指引》(共20個(gè)文件)組成。其中，《應(yīng)用指引》是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制要素建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在《配套指引》乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位;《評(píng)價(jià)指引》是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引;《審計(jì)指引》是注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的指南。

　　【考點(diǎn)一】企業(yè)內(nèi)部控制含義及目標(biāo)

　　(一)含義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

　　【提示】(1)內(nèi)部控制實(shí)施主體：上到董事會(huì)，下到全體員工，董事會(huì)是決策者，經(jīng)理層是執(zhí)行者，監(jiān)事會(huì)是監(jiān)督者，他們都是內(nèi)部控制實(shí)施的主體;此外，內(nèi)部控制還需要全體員工的參與實(shí)施。

　　(2)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身;內(nèi)部控制不能凌駕于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)之上，它必須嵌入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程。過程是動(dòng)態(tài)的，適合企業(yè)的才是最好的。

　　(3)內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過程，要求適時(shí)改進(jìn)，與時(shí)俱進(jìn)。

　　(二)內(nèi)部控制目標(biāo)

　　內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條，解釋如下：

　　1.合規(guī)目標(biāo)：即促進(jìn)遵循國家法律法規(guī)。首先要守規(guī)矩，守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石。

　　2.資產(chǎn)安全目標(biāo)：即促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全。

　　3.報(bào)告目標(biāo)：即促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量。

　　4.經(jīng)營目標(biāo)：即促進(jìn)提高經(jīng)營效率和效果。

　　5.戰(zhàn)略目標(biāo)：即促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　【提示】

　　(1)目標(biāo)順序：由具體到抽象，內(nèi)控制度建設(shè)中五大目標(biāo)缺一不可，內(nèi)容上有交叉，實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。

　　(2)企業(yè)內(nèi)部控制因具有局限性，對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只是合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。

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