2017高級會計考試考點精講：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范
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我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系由《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(下稱《基本規(guī)范》)和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(下稱《配套指引》)構(gòu)成，《配套指引》包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》(下稱《應(yīng)用指引》)、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》(下稱《評價指引》)和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》(下稱《審計指引》。具體如下圖：
我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系是由《基本規(guī)范》及其《配套指引》構(gòu)成，《基本規(guī)范》在我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，確立了企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素等基本要求，是制定《應(yīng)用指引》、《評價指引》和《審計指引》的基本依據(jù)。
《配套指引》由18項《應(yīng)用指引》、1項《評價指引》和1項《審計指引》(共20個文件)組成。其中，《應(yīng)用指引》是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制要素建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在《配套指引》乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位;《評價指引》是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價提供的指引;《審計指引》是注冊會計師和會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的指南。
【考點一】企業(yè)內(nèi)部控制含義及目標(biāo)
(一)含義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。
【提示】(1)內(nèi)部控制實施主體：上到董事會，下到全體員工，董事會是決策者，經(jīng)理層是執(zhí)行者，監(jiān)事會是監(jiān)督者，他們都是內(nèi)部控制實施的主體;此外，內(nèi)部控制還需要全體員工的參與實施。
(2)內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程，是實現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身;內(nèi)部控制不能凌駕于企業(yè)經(jīng)營活動之上，它必須嵌入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程。過程是動態(tài)的，適合企業(yè)的才是最好的。
(3)內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，要求適時改進(jìn)，與時俱進(jìn)。
(二)內(nèi)部控制目標(biāo)
內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條，解釋如下：
1.合規(guī)目標(biāo)：即促進(jìn)遵循國家法律法規(guī)。首先要守規(guī)矩，守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石。
2.資產(chǎn)安全目標(biāo)：即促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全。
3.報告目標(biāo)：即促進(jìn)提高信息報告質(zhì)量。
4.經(jīng)營目標(biāo)：即促進(jìn)提高經(jīng)營效率和效果。
5.戰(zhàn)略目標(biāo)：即促進(jìn)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
【提示】
(1)目標(biāo)順序：由具體到抽象，內(nèi)控制度建設(shè)中五大目標(biāo)缺一不可，內(nèi)容上有交叉，實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。
(2)企業(yè)內(nèi)部控制因具有局限性，對目標(biāo)的實現(xiàn)只是合理的保證，而不是絕對的保證。
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