東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：為幫助大家更好地備戰(zhàn)2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試，東奧小編為大家整理2017高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)精講：企業(yè)內(nèi)部控制要素。

　　【考點(diǎn)三】企業(yè)內(nèi)部控制要素

　　(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(重要環(huán)節(jié))

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

　　1.目標(biāo)設(shè)定。風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性。風(fēng)險(xiǎn)與可能被影響的控制目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。企業(yè)必須制定與采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別實(shí)際上是收集有關(guān)損失原因、危險(xiǎn)因素及其損失暴露等方面信息的過程。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要解決：事項(xiàng)存在哪些風(fēng)險(xiǎn)，哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以考慮，引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素是什么，風(fēng)險(xiǎn)所引起的后果及嚴(yán)重程度如何等。

　　(1)事項(xiàng)。事項(xiàng)是源于企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)外部的，影響戰(zhàn)略實(shí)施或目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事件。事項(xiàng)可能帶來正面影響，也可能帶來負(fù)面影響，或者兩者兼而有之。

　　企業(yè)要識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)事項(xiàng)識(shí)別時(shí)關(guān)注內(nèi)部因素。一般關(guān)注：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素;組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素;研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素;財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素;營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素等。

　　(3)事項(xiàng)識(shí)別時(shí)關(guān)注外部因素。一般關(guān)注：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素;法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素;安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素;技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素;自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素等。

　　(4)考慮風(fēng)險(xiǎn)承受度。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程中，還要考慮風(fēng)險(xiǎn)承受度，風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。

　　3.風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)分析是企業(yè)內(nèi)部控制的主體能夠考慮潛在事項(xiàng)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平，運(yùn)用專業(yè)判斷，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小及其對(duì)企業(yè)影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，確定應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)。

　　在充分識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素后，要對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)(即不采取任何防范措施可能造成的損失程度)的同時(shí)，重點(diǎn)分析剩余風(fēng)險(xiǎn)(即采取了相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施之后仍可能造成的損失程度)。企業(yè)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度后，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略有4種，往往結(jié)合運(yùn)用：

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。放棄或停止相關(guān)業(yè)務(wù)，不承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。如：由于雨雪天氣，航空公司取消某次航班;企業(yè)拒絕與不守信用的廠商有業(yè)務(wù)來往;新產(chǎn)品在試制階段發(fā)現(xiàn)問題而停止研發(fā)。

　　(2)風(fēng)險(xiǎn)承受。比較風(fēng)險(xiǎn)與收益后，愿意無條件承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)。如：企業(yè)設(shè)有一個(gè)小型倉(cāng)庫(kù)，平時(shí)存放一些待處理的設(shè)備(市場(chǎng)價(jià)值很小)，如果為了防止這些設(shè)備被偷盜而專門雇用一個(gè)保管員，那么支付給保管員的費(fèi)用要遠(yuǎn)高于設(shè)備的價(jià)值，因此，對(duì)于這種存在的失竊風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)就應(yīng)該采用風(fēng)險(xiǎn)承受策略。

　　(3)風(fēng)險(xiǎn)降低。即采取一切措施降低發(fā)生不利后果的可能性，風(fēng)險(xiǎn)降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略，包括兩類措施：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)抑制。

　　(4)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢L(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。常見的措施有業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買保險(xiǎn)等。例如：公司給某些關(guān)鍵設(shè)備購(gòu)買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)來轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

　　【提示】關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略在本章第四節(jié)有詳細(xì)闡述。