2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：企業(yè)內(nèi)部控制要素
(三)控制活動(dòng)(具體方式)
企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有7項(xiàng)：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績(jī)效考評(píng)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。
【提示】?jī)?nèi)部控制要制度化，制度要流程化。流程是借鑒了計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)中的方法論，使工作程序化、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化，這樣不易出現(xiàn)漏洞。
1.不相容職務(wù)分離控制(基本上年年考)
控制活動(dòng) | 含義及內(nèi)容 | 舉例 |
不相容職務(wù)分離控制 | 所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人員或部門的工作必須與其他人員或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。企業(yè)可以通過在兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員之間分配工作的方式，形成相互制約的工作機(jī)制實(shí)現(xiàn)這——監(jiān)控目標(biāo) 【提示1】大多數(shù)交易都可分成三類獨(dú)立的職責(zé)。第一是認(rèn)可或發(fā)起交易，第二是處理被交易的資產(chǎn)，最后是記錄交易 【提示2】當(dāng)舞弊涉及兩人或兩人以上的串通行為，不相容職務(wù)分離控制可能是無效的 | 例如，企業(yè)中負(fù)責(zé)收付現(xiàn)金的出納員和記錄交易的會(huì)計(jì)應(yīng)分別由不同的人員負(fù)責(zé) 再如，在有效的公司治理層面上，董事會(huì)主席與首席執(zhí)行官的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離，以防止一個(gè)人取得董事會(huì)的支配地位 |
【提示】(1)內(nèi)部控制的基本假設(shè)是：兩個(gè)人有意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的概率要遠(yuǎn)低于一個(gè)人;兩個(gè)人有意識(shí)地合伙舞弊的可能性要遠(yuǎn)低于一個(gè)人。
(2)受企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等因素所限，企業(yè)可能存在無法對(duì)不相容崗位或職務(wù)實(shí)現(xiàn)有效分離的情形，這種情況下可以不分離，但仍需采取必要的補(bǔ)償控制措施。
(3)不相容職務(wù)相互分離貫穿內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)施運(yùn)行評(píng)價(jià)全過程，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的;其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。
【鏈接1】會(huì)計(jì)不相容職務(wù)的分離，在單位內(nèi)部應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有：
(1)授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時(shí)兼任采購員職務(wù)。
(2)執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷售發(fā)票的人員不能兼任審核人員。
(3)執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如銷售人員不能同時(shí)兼任會(huì)計(jì)記賬工作。
(4)保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離，如會(huì)計(jì)部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。
(5)保管某些財(cái)產(chǎn)物資和核對(duì)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。
(6)記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。
(7)登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。
【鏈接2】按照1996年6月17日財(cái)政部發(fā)布實(shí)施的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員，出納，財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財(cái)務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報(bào)表，稽核，檔案管理等。上述會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應(yīng)符合不相容職務(wù)相互分離的要求，具體包括：
(1)出納職務(wù)與收入、支出、費(fèi)用的核算職務(wù)，與債權(quán)債務(wù)的核算職務(wù)，與稽核職務(wù)，與會(huì)計(jì)檔案的保管職務(wù)等均屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。
(2)會(huì)計(jì)核算職務(wù)與相應(yīng)的稽核檢查職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離。
(3)總分類賬的登記職務(wù)與相關(guān)明細(xì)分類賬的登記職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)分離。
(4)開展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，電算化會(huì)計(jì)崗位中的軟件操作職務(wù)、審核記賬職務(wù)、電算審查職務(wù)、檔案保管職務(wù)等互為不相容職務(wù)，均應(yīng)當(dāng)予以分離。
2.授權(quán)審批控制
控制活動(dòng) | 含義及內(nèi)容 | 舉例 |
授權(quán)審批控制 | 授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分 常規(guī)授權(quán)：企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時(shí)效性一般較長(zhǎng) 特別授權(quán)：企業(yè)在特殊情況、特定條件下對(duì)辦理例外的非常規(guī)性交易事項(xiàng)的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán) 企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策 | 例如，被授權(quán)的雇員可能開展了達(dá)到某項(xiàng)限制的交易，并且須為超出規(guī)定限制的交易取得批準(zhǔn)。批準(zhǔn)上述超出規(guī)定限制的交易時(shí)，上級(jí)必須在核實(shí)該活動(dòng)符合政策及程序的基礎(chǔ)上，才能予以實(shí)施 再如，某汽車零部件企業(yè)采購業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度：預(yù)算內(nèi)采購額在0.2萬元以內(nèi)的，由采購經(jīng)理審批；采購額在0.2~1萬元的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；采購金額在1~10萬元的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審核，總經(jīng)理審批；采購金額10萬元以上實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度 |
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