2017高級會計考試考點精講：企業(yè)內部控制體系建設
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【考點四】內部控制建設的組織形式
內部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。
1.董事會。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，定期召開董事會議，商討內部控制建設中的重大問題并作出決策。
具體包括：科學選擇經理層并對其有效監(jiān)督;了解企業(yè)內部控制范圍;就企業(yè)的最大風險承受度形成一致意見;及時知悉企業(yè)最重大的風險以及經理層是否恰當?shù)赜枰詰獙Α?/p>
公司建立和實施內部控制的直接責任者為董事會(董事長)。《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第十二條，董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。
2.審計委員會。審計委員會是董事會下設的專業(yè)委員會。審計委員會直接對董事會(董事長)負責，主要承擔公司內部控制的審查、監(jiān)督、評價以及與會計師事務所協(xié)調的工作。內部控制建立與實施對審計委員會的人員構成、議事規(guī)則、報告機制等均有重要影響，要求審計委員會負責人及其成員必須具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。審計委員會其職責一般包括：審查企業(yè)內部控制的設計;監(jiān)督內部控制有效實施;領導開展內部控制自我評價;與中介機構就內部控制審計和其他相關事宜進行溝通協(xié)調等。
3.監(jiān)事會。監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督。其不同于審計委員會對經理層的監(jiān)督，是一種層次更高、獨立性更高的再監(jiān)督。監(jiān)事會主席及其成員定期參加董事會及其審計委員會召開的涉及內部控制的會議，如對有關內部控制的決策持有異議，或認為董事會和經理層成員存在舞弊行為，可提議召開獨立的監(jiān)事會議。
根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第十二條，監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督。代表股東大會監(jiān)督董事會和經理層。
4.經理層。經理層負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行。經理作為企業(yè)經營管理活動的最高執(zhí)行者，在內部控制建設和實施過程中承擔著重要責任，主要包括：貫徹董事會及其審計委員會對內部控制的決策意見;為其他高級管理人員提供內部控制方面的領導和指引;定期與采購、生產、營銷、財務、人事等主要職能部門和業(yè)務單元的負責人進行會談，對他們控制風險的措施及效果進行督導和核查等。
根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第十二條，經理層負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行。經理層同時接受董事會、監(jiān)事會和審計委員會的監(jiān)督。
5.內部控制部門。企業(yè)可以根據需要成立專門的內部控制工作團隊，以項目組的形式運作;也可以成立內部控制專職機構(或崗位)，專門負責內部控制在企業(yè)內部各部門間的組織協(xié)調和日常性事務工作。其職責一般包括：制定內部控制手冊并組織落實;確定各職能部門或業(yè)務單元對于內部控制的權利和義務;指導內部控制與其他經營計劃和管理活動的整合;向董事會及其審計委員會或經理層報告內部控制建設進展情況和存在的問題等。
根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第十二條，企業(yè)應當成立專門機構或者指定適當?shù)臋C構具體負責組織協(xié)調內部控制的建立實施及日常工作。同時，根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第十四條，企業(yè)應當結合業(yè)務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。從目前國內各企業(yè)內部控制部門的設置情況看，有的企業(yè)專門成立內部控制部，有的企業(yè)將負責內部控制職責隸屬于財務部，企業(yè)可以根據各自實際情況自行設置履行內部控制職能的專門部門或專門機構。
6.內部審計部門。評價內部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起著關鍵作用。
企業(yè)授予其適當權力以確保其獨立地履行職責;慎重任免內部審計部門負責人;內部審計部門負責人與董事會或審計委員會保持暢通溝通;要賦予內部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。
根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第十五條，企業(yè)應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。
7.財會部門。保證與財務報告相關的內部控制有效性。財會部門不能將眼光僅僅局限于財務活動，而應貫穿企業(yè)經營管理的全過程，在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評估風險和作出決策等環(huán)節(jié)扮演好關鍵的助手和參謀角色。為此，企業(yè)經理層應當賦予財會部門負責人參與相應決策的權力，并支持和指導其關注經營管理的更廣范疇。
8.其他職能部門。企業(yè)內部各職能部門(或業(yè)務單位)及其全體員工都應當在建立與實施內部控制過程中承擔相應職責并發(fā)揮積極作用。如法律部門應當建立法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度，做好法律宣傳和解釋工作，確保企業(yè)合法經營;人事部門應當建立舉報人保護制度，確保投訴舉報機制有效運行，并成為企業(yè)反舞弊的重要手段，等等。企業(yè)可以根據需要在各職能部門(或業(yè)務單位)內部設立內部控制崗位，專門負責與本部門相關的內部控制工作，并定期與內部控制職能部門進行溝通。企業(yè)經理層應當重視全體員工在內部控制中的作用，為員工反映訴求提供信息通道。
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