2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講:企業(yè)層面控制
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企業(yè)層面控制
本章教材對(duì)18項(xiàng)應(yīng)用指引,從內(nèi)容安排上看,對(duì)每一項(xiàng)應(yīng)用指引控制主要包括內(nèi)涵、主要風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施。(邏輯關(guān)系)
企業(yè)層面控制,是指對(duì)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大影響,與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。企業(yè)層面控制根據(jù)內(nèi)部環(huán)境類指引撰寫,具體包括《企業(yè)內(nèi)部控制指引第1 號(hào)——組織架構(gòu)》、《企業(yè)內(nèi)部控制指引第2 號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略》、《企業(yè)內(nèi)部控制指引第3 號(hào)——人力資源》、《企業(yè)內(nèi)部控制指引第4 號(hào)——社會(huì)責(zé)任》、《企業(yè)內(nèi)部控制指引第5 號(hào)——企業(yè)文化》。
(一)組織架構(gòu)控制(重點(diǎn))
組織架構(gòu),是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東(大)會(huì)決議和企業(yè)章程,結(jié)合本企業(yè)實(shí)際,明確股東(大)會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。
組織架構(gòu)的內(nèi)容包括2方面:一是治理結(jié)構(gòu)即企業(yè)治理層面的組織架構(gòu)。二是內(nèi)部機(jī)構(gòu)則是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面的組織架構(gòu)。
以下是某股份公司的組織架構(gòu):
企業(yè)組織架構(gòu)主要包括設(shè)計(jì)與運(yùn)行兩個(gè)方面內(nèi)容。
1.組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的主要風(fēng)險(xiǎn)
(1)治理結(jié)構(gòu)層面看,治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè),缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力,可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗,難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
(2)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面看,內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué) ,權(quán)責(zé)分配不合理,可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮,運(yùn)行效率低下。
2.組織架構(gòu)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
(1)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序程序等應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以明確,企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)應(yīng)當(dāng)相互分離,形成制衡。
企業(yè)在設(shè)計(jì)組織架構(gòu)時(shí),必須考慮內(nèi)部控制的要求,合理確定治理層及內(nèi)部各部門之間的權(quán)力和責(zé)任并建立恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系。明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)。
其中:董事會(huì)對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé),依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)??砂凑展蓶|(大)會(huì)的有關(guān)決議,設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì),明確各專門委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序,為董事會(huì)科學(xué)決策提供支持。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé),監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員的職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確。
董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序應(yīng)當(dāng)合法合規(guī),其人員構(gòu)成、知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)應(yīng)當(dāng)滿足履行職責(zé)的要求。
(2)企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。(此考點(diǎn)是高頻率考點(diǎn),幾乎年年考,必須重點(diǎn)掌握)
“三重一大”問(wèn)題,即“重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用”問(wèn)題?!叭匾淮蟆笔马?xiàng)通常關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展且涉及資金往往巨大.一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊,極可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗甚至破產(chǎn)倒閉,因此有必要在組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行環(huán)節(jié)對(duì)“三重一大”事項(xiàng)進(jìn)行合理控制,凡是涉及“三重一大”事項(xiàng)實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行確定。