2017高級會計考試考點精講:企業(yè)業(yè)務層面控制(一)
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企業(yè)業(yè)務層面控制
業(yè)務層面控制,是指綜合運用各種控制手段和方法,針對具體業(yè)務和事項實施的控制。主要包括控制活動類指引、控制手段類指引,涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務和事項,其邏輯關(guān)系與企業(yè)層面相同。
控制活動類應用指引第6-14號具體為資金活動控制、采購業(yè)務控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務控制、研究與開發(fā)控制、工程項目控制、擔保業(yè)務控制、業(yè)務外包控制、財務報告9個指引。
控制手段類指引第15-18號具體為全面預算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制、信息系統(tǒng)控制4個指引。
(一)資金活動控制(重要)
資金活動,是指資金流入與流出企業(yè),以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的總稱,包括籌資、投資和資金營運等活動。
資金活動內(nèi)部控制的總體要求:第一,科學決策是核心。第二,制度建設(shè)是基礎(chǔ)。第三,業(yè)務流程是重點。第四,風險控制點是關(guān)鍵。第五,資金集中管理是方向。
資金活動控制特別注意兩個方面:
第一,財會部門負責資金活動的日常管理,參與投融資方案等可行性研究。總會計師或分管會計工作的負責人應當參與投融資決策過程。第二,企業(yè)應當采取合法有效措施,強化對子公司資金業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)集團,應當探索財務公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式(財務共享中心)。
1.資金活動中的主要風險
(1)籌資決策不當,引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資,可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機。
(2)投資決策失誤,引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇,可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。
(3)資金調(diào)度不合理、營運不暢,可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余。
(4)資金活動管控不嚴,可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。
2.籌資活動中的關(guān)鍵控制點及控制措施
(1)擬訂籌資方案。根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃,結(jié)合年度全面預算,明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容,對籌資成本和潛在風險作出充分估計。
(2)論證籌資方案。重大籌資方案應當形成可行性研究報告,全面反映風險評估情況。包括籌資方案的戰(zhàn)略評估、經(jīng)濟性評估、風險評估。
(3)審批籌資方案。重點關(guān)注籌資用途的可行性和相應的償債能力。重大籌資方案,應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。籌資方案需經(jīng)有關(guān)部門批準的,應當履行相應的報批程序。審批人員與籌資方案編制人員應適當分離?;I資方案發(fā)生重大變更的,應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。
(4)嚴格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券,應當重點關(guān)注利率風險、籌資成本、償還能力以及流動性風險等;發(fā)行股票應當重點關(guān)注發(fā)行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權(quán)風險等。
(5)嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的,應當履行相應的審批程序。嚴禁擅自改變資金用途。
(6)嚴格執(zhí)行籌資合同約定的條款,加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理,對償還本息和支付股利等作出適當安排。股利分配方案應當經(jīng)過股東(大)會批準。
3.投資活動中的關(guān)鍵控制點及控制措施
(1)總體要求。根據(jù)投資目標和規(guī)劃,合理安排資金投放結(jié)構(gòu),科學確定投資項目,擬定投資方案,明確投資目標、規(guī)模、方式、資金來源,重點關(guān)注投資項目的風險和收益。投資項目應當突出主業(yè),謹慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。
(2)加強對投資方案的可行性研究,重點對投資目標、規(guī)模、方式、資金來源、風險與收益等作出客觀評價。
(3)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批。重大投資項目,應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。投資方案發(fā)生重大變更的,應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。
(4)與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議,明確出資時間、金額、方式、雙方權(quán)利義務和違約責任等內(nèi)容,按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟舐男小?/p>
(5)指定專門機構(gòu)或人員對投資項目進行跟蹤管理,關(guān)注被投資方的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況。
(6)加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制,對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。企業(yè)對于到期無法收回的投資,應當建立責任追究制度。
4.資金營運環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
(1)加強資金營運的過程管理,做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡,全面提升資金營運效率。
(2)嚴格按照預算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度,確保資金及時收付,嚴禁資金體外循環(huán)。
(3)定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查,對資金預算執(zhí)行情況進行綜合分析,避免資金冗余或資金鏈斷裂。
(4)加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制,嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限。
(5)辦理資金業(yè)務,不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務,辦理資金業(yè)務的相關(guān)印章和票據(jù)不能集中一人保管。(高頻考點)
【提示】資金營運活動的會計控制:建立嚴密的資金營運活動的會計系統(tǒng)控制,嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限;所有收入及時入賬,杜絕“小金庫”;所有支付應明確支出款項的用途、金額、預算限額、支付方式,并有完整發(fā)票,嚴格審批復核程序和手續(xù)。
所有收付嚴格遵守現(xiàn)金管理條例和銀行賬戶管理辦法,實行不相容職務分離制度,相關(guān)印章和票據(jù)由不同人員分管。保持完整賬簿記錄。