東奧會計在線高級會計師頻道提供：為幫助大家更好地備戰(zhàn)2017年高級會計師考試，東奧小編為大家整理2017高級會計實務考點精講：企業(yè)業(yè)務層面控制（一）。

　　企業(yè)業(yè)務層面控制

　　業(yè)務層面控制，是指綜合運用各種控制手段和方法，針對具體業(yè)務和事項實施的控制。主要包括控制活動類指引、控制手段類指引，涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務和事項，其邏輯關系與企業(yè)層面相同。

　　控制活動類應用指引第6-14號具體為資金活動控制、采購業(yè)務控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務控制、研究與開發(fā)控制、工程項目控制、擔保業(yè)務控制、業(yè)務外包控制、財務報告9個指引。

　　控制手段類指引第15-18號具體為全面預算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制、信息系統(tǒng)控制4個指引。

　　(一)資金活動控制(重要)

　　資金活動，是指資金流入與流出企業(yè)，以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的總稱，包括籌資、投資和資金營運等活動。

　　資金活動內(nèi)部控制的總體要求：第一，科學決策是核心。第二，制度建設是基礎。第三，業(yè)務流程是重點。第四，風險控制點是關鍵。第五，資金集中管理是方向。

　　資金活動控制特別注意兩個方面：

　　第一，財會部門負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠熑藨攨⑴c投融資決策過程。第二，企業(yè)應當采取合法有效措施，強化對子公司資金業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)集團，應當探索財務公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式(財務共享中心)。

　　1.資金活動中的主要風險

　　(1)籌資決策不當，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機。

　　(2)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

　　(3)資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余。

　　(4)資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

　　2.籌資活動中的關鍵控制點及控制措施

　　(1)擬訂籌資方案。根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預算，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關內(nèi)容，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。

　　(2)論證籌資方案。重大籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。包括籌資方案的戰(zhàn)略評估、經(jīng)濟性評估、風險評估。

　　(3)審批籌資方案。重點關注籌資用途的可行性和相應的償債能力。重大籌資方案，應當按照規(guī)定的權限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。籌資方案需經(jīng)有關部門批準的，應當履行相應的報批程序。審批人員與籌資方案編制人員應適當分離?；I資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。

　　(4)嚴格按照規(guī)定權限和程序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券，應當重點關注利率風險、籌資成本、償還能力以及流動性風險等;發(fā)行股票應當重點關注發(fā)行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險等。

　　(5)嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。嚴禁擅自改變資金用途。

　　(6)嚴格執(zhí)行籌資合同約定的條款，加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排。股利分配方案應當經(jīng)過股東(大)會批準。

　　3.投資活動中的關鍵控制點及控制措施

　　(1)總體要求。根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學確定投資項目，擬定投資方案，明確投資目標、規(guī)模、方式、資金來源，重點關注投資項目的風險和收益。投資項目應當突出主業(yè)，謹慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。

　　(2)加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標、規(guī)模、方式、資金來源、風險與收益等作出客觀評價。

　　(3)按照規(guī)定的權限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批。重大投資項目，應當按照規(guī)定的權限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。投資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。

　　(4)與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內(nèi)容，按規(guī)定的權限和程序?qū)徟舐男小?/p>

　　(5)指定專門機構(gòu)或人員對投資項目進行跟蹤管理，關注被投資方的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況。

　　(6)加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。企業(yè)對于到期無法收回的投資，應當建立責任追究制度。

　　4.資金營運環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)加強資金營運的過程管理，做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運效率。

　　(2)嚴格按照預算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時收付，嚴禁資金體外循環(huán)。

　　(3)定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查，對資金預算執(zhí)行情況進行綜合分析，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

　　(4)加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制，嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權限。

　　(5)辦理資金業(yè)務，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，辦理資金業(yè)務的相關印章和票據(jù)不能集中一人保管。(高頻考點)

　　【提示】資金營運活動的會計控制：建立嚴密的資金營運活動的會計系統(tǒng)控制，嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權限;所有收入及時入賬，杜絕“小金庫”;所有支付應明確支出款項的用途、金額、預算限額、支付方式，并有完整發(fā)票，嚴格審批復核程序和手續(xù)。

　　所有收付嚴格遵守現(xiàn)金管理條例和銀行賬戶管理辦法，實行不相容職務分離制度，相關印章和票據(jù)由不同人員分管。保持完整賬簿記錄。