(三)資產(chǎn)管理控制 (重要)

　　資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

　　1.資產(chǎn)管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷。

　　(2)固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)。

　　(3)無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

　　2.存貨管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　(1)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨驗(yàn)收程序和方法，對(duì)入庫(kù)存貨的質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)規(guī)格等方面進(jìn)行查驗(yàn)，驗(yàn)收無(wú)誤方可入庫(kù)。

　　(2)建立存貨保管制度，定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，加強(qiáng)存貨的日常保管工作，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨。

　　(3)明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán)。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售(出庫(kù))通知單發(fā)出貨物。

　　(4)合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。

　　(5)企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫(kù)、出庫(kù)及庫(kù)存情況，做到存貨記錄與實(shí)際庫(kù)存相符，并定期與財(cái)會(huì)部門(mén)、存貨管理部門(mén)進(jìn)行核對(duì)。

　　(6)建立存貨盤(pán)點(diǎn)清查制度，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況確定盤(pán)點(diǎn)周期、盤(pán)點(diǎn)流程等相關(guān)內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開(kāi)展全面盤(pán)點(diǎn)清查，盤(pán)點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告。

　　3.固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　(1)制定固定資產(chǎn)目錄。建立固定資產(chǎn)卡片，記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來(lái)源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤(pán)點(diǎn)等。

　　(2)制定固定資產(chǎn)日常維修和大修理計(jì)劃，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)。

　　(3)強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保安全運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　(4)加大技改投入，不斷促進(jìn)固定資產(chǎn)技術(shù)升級(jí)，淘汰落后設(shè)備。固定資產(chǎn)投保。

　　(5)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。

　　(6)建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進(jìn)行全面清查。

　　(7)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià)，防范資產(chǎn)流失。

　　4.無(wú)形資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　(1)分類管理。加強(qiáng)對(duì)品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的管理，分類制定無(wú)形資產(chǎn)管理辦法，落實(shí)無(wú)形資產(chǎn)管理責(zé)任制，促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)有效利用。

　　(2)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)益保護(hù)和保密措施，梳理外購(gòu)、自行開(kāi)發(fā)以及其他方式取得的各類無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)定期對(duì)專利、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估，加大研發(fā)投入，促進(jìn)技術(shù)更新?lián)Q代，不斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術(shù)處于同行業(yè)領(lǐng)先水平。

　　(4)加強(qiáng)品牌建設(shè)和聲譽(yù)管理，以提供高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)打造和培育主業(yè)品牌。

　　(四)銷售業(yè)務(wù)控制 (重要)

　　銷售，是指企業(yè)出售商品(或提供勞務(wù))及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。銷售業(yè)務(wù)控制主要包括銷售環(huán)節(jié)與收款環(huán)節(jié)。

　　1.銷售活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)銷售政策和策略不當(dāng)、市場(chǎng)變化預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確、銷售渠道管理不當(dāng)?shù)龋赡軐?dǎo)致銷售不暢、庫(kù)存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼。

　　(2)客戶信用調(diào)查不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。

　　(3)銷售過(guò)程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

　　2.銷售環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　(1)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式。

　　(2)業(yè)務(wù)談判、合同審核會(huì)簽。

　　(3)銷售合同應(yīng)當(dāng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，審批人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售合同草案進(jìn)行嚴(yán)格審核。

　　(4)企業(yè)銷售部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開(kāi)具相關(guān)銷售通知。發(fā)貨和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售通知進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照所列項(xiàng)目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。

　　(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)做好相關(guān)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強(qiáng)銷售訂單、銷售合同協(xié)議、銷售計(jì)劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。

　　(6)完善客戶服務(wù)制度，加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤，不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。

　　3.收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　(1)完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度。銷售部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，催收記錄(包括往來(lái)函電)應(yīng)妥善保存;財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。對(duì)以銀行轉(zhuǎn)賬方式辦理的銷售收款，應(yīng)當(dāng)通過(guò)企業(yè)核定的賬戶進(jìn)行結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)避免銷售人員直接接觸銷售現(xiàn)款。

　　(2)加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理，明確商業(yè)票據(jù)的受理范圍，嚴(yán)格審查其真實(shí)性和合法性，防止票據(jù)欺詐。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運(yùn)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)收回等情況，確保會(huì)計(jì)記錄、銷售記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記錄核對(duì)一致，并應(yīng)當(dāng)指定專人定期與客戶核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)。

　　具體措施是：財(cái)會(huì)部門(mén)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)單據(jù)(計(jì)量單、出庫(kù)單、貨款結(jié)算單、銷售通知單等)并經(jīng)相關(guān)崗位審核。銷售發(fā)票應(yīng)遵循有關(guān)發(fā)票管理規(guī)定，嚴(yán)禁開(kāi)具虛假發(fā)票。財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)銷售報(bào)表等原始憑證審核銷售價(jià)格、數(shù)量等，并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度確認(rèn)銷售收入，登記入賬。財(cái)會(huì)部門(mén)與相關(guān)部門(mén)月末應(yīng)核對(duì)當(dāng)月銷售數(shù)量，保證各部門(mén)銷售數(shù)量的一致性。

　　(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理。

　　【提示】資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)控制是高頻考點(diǎn)，結(jié)合案例資料對(duì)相關(guān)內(nèi)容必須重點(diǎn)掌握。

　　學(xué)習(xí)貴在堅(jiān)持，既然是自己的選擇，就不要停止前進(jìn)的腳步，加油!每天堅(jiān)持練習(xí)，預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過(guò)關(guān)!想了解更多高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)歡迎點(diǎn)擊：2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講匯總(三)。

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