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　　企業(yè)內(nèi)部控制評價

　　(一)內(nèi)部控制評價的概述

　　1.內(nèi)部控制評價的含義

　　企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。

　　◆評價主體：董事會或類似權(quán)力機構(gòu);

　　◆評價性質(zhì)：自我評價;

　　◆評價內(nèi)容：內(nèi)部控制設(shè)計的有效性;內(nèi)部控制運行的有效性;

　　◆責(zé)任部門：董事會對內(nèi)部控制評價承擔(dān)最終責(zé)任;經(jīng)理層負責(zé)組織內(nèi)部控制評價工作，在實際操作中，可以授權(quán)內(nèi)部控制評價機構(gòu)組織實施;內(nèi)部評價機構(gòu)(內(nèi)部審計部門或其他專門機構(gòu))根據(jù)授權(quán)承擔(dān)內(nèi)部控制評價的具體組織實施任務(wù);各專業(yè)部門應(yīng)負責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評價工作;企業(yè)所屬單位應(yīng)逐級落實內(nèi)部控制評價責(zé)任，開展內(nèi)控自查、測試和定期檢查評價。

　　2.內(nèi)部控制評價的內(nèi)容(兩方面)

　　內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制有效性的進行的評價，所謂內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。

　　(1)評價設(shè)計有效性。設(shè)計有效性是指為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計恰當(dāng)。評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，應(yīng)充分考慮：①是否為防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告重大錯報而設(shè)計了相應(yīng)的控制;②是否為合理保障資產(chǎn)安全而設(shè)計了相應(yīng)的控制;③相關(guān)控制的設(shè)計是否能夠保證企業(yè)遵循適用的法律法規(guī);④相關(guān)控制的設(shè)計是否有助于企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　(2)評價運行有效性。運行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評價內(nèi)部控制運行的有效性，應(yīng)充分考慮：①相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運行的;②相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運行;③實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力;④相關(guān)控制運行的方式，一般包括人工控制和自動控制、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。

　　【例題】某公司進行內(nèi)部控制自我評價。公司授權(quán)內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制評價部門，負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。內(nèi)部審計部門根據(jù)公司實際情況和管理要求，制定科學(xué)合理的評價工作方案，報經(jīng)理層批準(zhǔn)后實施。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，判斷該公司以上內(nèi)容表述是否存在不當(dāng)之處;如果存在不當(dāng)之處，請指出不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的表述不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施。

　　【例題】某公司組織內(nèi)部控制評價，監(jiān)督整改落實。2015年底，開展全公司范圍的內(nèi)部控制評價工作，全面檢查內(nèi)部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實提高對分、子公司的管控能力。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，判斷該公司以上內(nèi)容表述是否存在不當(dāng)之處;如果存在不當(dāng)之處，請指出不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運行情況

　　理由：內(nèi)部控制自我評價應(yīng)當(dāng)綜合評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況。

　　(二)內(nèi)部控制評價的原則

　　企業(yè)對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性實施評價，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

　　1.全面性原則(全覆蓋)。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，對實現(xiàn)控制目標(biāo)的各個方面進行全面、系統(tǒng)、綜合評價。

　　2.重要性原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)在全面評價的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度，確定需要評價的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

　　3.客觀性原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的行業(yè)環(huán)境、發(fā)展階段、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等經(jīng)營實際，準(zhǔn)確揭示經(jīng)營管理中的風(fēng)險狀況，以事實為依據(jù)，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性，確保評價結(jié)果有充足且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。

　　【提示】內(nèi)部控制評價原則是高頻考點，結(jié)合案例資料重點掌握。