2017高級會計考試考點(diǎn)精講:企業(yè)內(nèi)部控制審計(一)
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企業(yè)內(nèi)部控制審計
(一)內(nèi)部控制審計的定義
內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托,對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制外部評價的重要形式之一。
1.內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價
內(nèi)部控制審計屬于注冊會計師外部評價,內(nèi)部控制評價屬于企業(yè)董事會自我評價,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。
首先,兩者的責(zé)任主體不同。建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制,評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任;在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,是注冊會計師的責(zé)任。
其次,兩者的評價目標(biāo)不同。內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對各類內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的全面評價;內(nèi)部控制審計是注冊會計師側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的審計評價。
最后,兩者的評價結(jié)論不同。企業(yè)董事會對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見,并在內(nèi)部控制評價報告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論;注冊會計師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。
雖然內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價具有上述區(qū)別,但兩者往往依賴同樣的證據(jù)、遵循類似的測試方法、使用同一基準(zhǔn)日,因此也必然存在一些內(nèi)在的聯(lián)系。在內(nèi)部控制審計過程中,注冊會計師可以根據(jù)實(shí)際情況對企業(yè)內(nèi)部控制評價工作進(jìn)行評估,判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度,從而相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。
2.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計
內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的目標(biāo)不同。前者是對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計,并重點(diǎn)就財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見;后者是對財務(wù)報表是否按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定編制、是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。審計目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在審計程序上也有著較大區(qū)別。但由于兩者均關(guān)注財務(wù)報告質(zhì)量和審計風(fēng)險,審計過程中形成的審計證據(jù)又可以相互支持、相互利用。為此,注冊會計師在計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作時,可以根據(jù)實(shí)際情況將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合,以降低審計成本、提高審計質(zhì)量。在整合審計中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試,以同時實(shí)現(xiàn)兩類目標(biāo):
(1)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見;
(2)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評價結(jié)果。
3.內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制監(jiān)管
內(nèi)部控制監(jiān)管是指政府監(jiān)管部門根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求,以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引為依據(jù),對企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價。內(nèi)部控制監(jiān)管與內(nèi)部控制審計作為內(nèi)部控制外部評價的兩種主要形式,相互支持,相互促進(jìn),共同保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效建立與實(shí)施。比如,財政部門可以從規(guī)范公司治理、健全內(nèi)控機(jī)制,加強(qiáng)會計監(jiān)督、提高信息質(zhì)量等角度,對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性提出監(jiān)管要求。同時,可以會同國家審計機(jī)關(guān)對行政事業(yè)單位和國有企業(yè)使用財政資金過程中的內(nèi)部控制情況實(shí)施監(jiān)管評價。
學(xué)習(xí)貴在堅持,既然是自己的選擇,就不要停止前進(jìn)的腳步,加油!每天堅持練習(xí),預(yù)祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關(guān)!想了解更多高級會計實(shí)務(wù)考點(diǎn)歡迎點(diǎn)擊:2017高級會計考試考點(diǎn)精講匯總(三)。
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