2017高級會計考試考點精講：企業(yè)內部控制審計（二）
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企業(yè)內部控制審計
(二)內部控制審計的程序
1.計劃審計工作
注冊會計師需恰當地計劃內部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當的督導。
2.實施審計工作
注冊會計師按照自上而下的方法實施審計工作，將企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制的測試結合進行。
3.評價控制缺陷
注冊會計師對內部控制缺陷的分類和認定標準與企業(yè)內部控制自我評價中內部控制缺陷的分類和認定標準類似，相對而言，注冊會計師更關注財務報告內部控制缺陷的認定。注冊會計師在對內部控制設計與運行的有效性進行測試的基礎上，需評價其識別的各項內部控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成重大缺陷并影響其審計結論。
4.完成審計工作
(1)取得書面聲明。注冊會計師完成審計工作后，需取得經企業(yè)簽署的書面聲明。
(2)溝通控制缺陷。注冊會計師應與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷須以書面形式與董事會和經理層溝通。
(3)形成審計意見。注冊會計師對獲取的證據進行評價，形成對內部控制有效性的意見，出具審計報告。
(三)內部控制審計報告
1.審計報告內容
標準內部控制審計報告包括下列要素：標題;收件人;引言段;企業(yè)對內部控制的責任段;注冊會計師的責任段;內部控制固有局限的說明段;財務報告內部控制審計意見段;非財務報告內部控制重大缺陷描述段;注冊會計師的簽名和蓋章;會計師事務所的名稱、地址及蓋章和報告日期。
2.審計意見類型
?、贌o保留審計意見。發(fā)表無保留審計意見必須同時符合兩個條件：企業(yè)按照內部控制有關法律法規(guī)以及企業(yè)內部控制制度要求，在所有重大方面建立并實施有效的內部控制;注冊會計師按照有關內部控制審計準則的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。
?、趲娬{段的無保留意見。注冊會計師認為財務報告內部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請審計報告使用者注意的，應在審計報告中增加強調事項段予以說明，該段內容僅用于提醒內部控制審計報告使用者關注，并不影響對財務報告內部控制發(fā)表的審計意見。
③否定意見。注冊會計師認為財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應對財務報告內部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師出具否定意見的內部控制審計報告中需包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質及其對財務報告內部控制的影響程度等內容。
④無法表示意見。注冊會計師審計范圍受到限制的，應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告，在報告中指明審計范圍受到限制，無法對內部控制有效性發(fā)表意見。注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現的重大缺陷作出詳細說明。
3.審計期后事項
期后事項是指在企業(yè)內部控制評價基準日并不存在、但在該基準日之后至審計報告日之前內部控制可能發(fā)生變化，或出現其他可能對內部控制產生重要影響的因素。注冊會計師應當詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業(yè)關于這些情況的書面聲明。注冊會計師知悉對企業(yè)內部控制評價基準日財務報告內部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應對財務報告內部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見的審計報告。
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