2017稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅
【東奧小編】轉(zhuǎn)眼間，四月已經(jīng)來(lái)臨，正是學(xué)習(xí)好時(shí)節(jié)，東奧小編每天為您提供2017稅務(wù)師《稅法一》高頻考點(diǎn)，讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài)，TA考生成為東奧學(xué)員后可以查看全部知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容。
外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除
用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
1. 已納消費(fèi)稅扣除的范圍
（1）外購(gòu)的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
（2）外購(gòu)的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
（3）外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
（4）外購(gòu)的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
（5）外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的成品油；
（6）以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
（7）以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；
（8）以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。
【提示1】外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車還能抵稅嗎?
【提示2】葡萄酒已納消費(fèi)稅的抵減。
【提示3】貼標(biāo)視為生產(chǎn)——單位和個(gè)人外購(gòu)潤(rùn)滑油大包裝經(jīng)簡(jiǎn)單加工改成小包裝或者外購(gòu)潤(rùn)滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為。單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)潤(rùn)滑油已納的消費(fèi)稅稅款。
2. 已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量。
外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）。
【歸納】
（1）從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類（葡萄酒除外，教材未收錄葡萄酒扣稅規(guī)則）、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。
（2）從規(guī)則上看，允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。
（3）從依據(jù)上看，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。
（4）從方法上看，需自行計(jì)算抵扣。計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的方法。
（5）從抵扣消費(fèi)品的來(lái)源渠道看，2006年以前僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，自2006年，國(guó)稅函〔2006〕769號(hào)規(guī)定：從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。
【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅的視為生產(chǎn)。
（6）其他限制條件：
在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。
了解更多相關(guān)考點(diǎn)，點(diǎn)擊查看：2017稅務(wù)師《稅法一》高頻考點(diǎn)：增值稅專用發(fā)票管理
（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號(hào)