【2013年試題】考核企業(yè)內(nèi)部控制原則、要素、審計及風險管理。(15分)

　　甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。根據(jù)財政部和證監(jiān)會有關(guān)主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動內(nèi)部控制體系建設。2012年有關(guān)工作要點如下：

　　(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責;董事會委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設提供咨詢服務，選聘B會計師事務所對內(nèi)部控制有效性實施審計。A咨詢公司為B會計師事務所聯(lián)盟的成員單位，具有獨立法人資格。

　　(2)關(guān)于風險評估。受國際金融危機的持續(xù)影響，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會經(jīng)審慎研究、集體決策并報股東大會審議通過后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導致銷售賬款無法收回的風險明顯增大，財務部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準后實施。

　　(3)關(guān)于控制活動。甲公司在對企業(yè)層面和業(yè)務層面活動進行全面控制的基礎上，重點對資金活動、采購業(yè)務、銷售業(yè)務等實施控制。一是實施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的，由財務部經(jīng)理審批;5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會計師審批;20萬元以上的由總經(jīng)理審批。二是強化采購申請制度，明確相關(guān)部門或人員的職責權(quán)限及相應的請購和審批程序。對于超預算和預算外采購項目，無論金額大小，均應在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷售經(jīng)理應對客戶的信用狀況作充分評估，并在確認符合條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。

　　(4)關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務信息系統(tǒng)的基礎上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營管理和業(yè)務流程中，初步實現(xiàn)了自動控制。

　　(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計部門和財務部門均由總會計師分管。

　　(6)關(guān)于外部審計。B會計師事務所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務管理信息系統(tǒng)存在設計漏洞，導致公司成本和利潤發(fā)生重大錯報。甲公司技術(shù)人員于2012年12月30日完成對系統(tǒng)的修復后，成本和利潤數(shù)據(jù)得以更正。B會計師事務所據(jù)此認為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出具2012年度內(nèi)部控制審計報告的類型。

　　要求：

　　1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項判斷資料(1)、(3)、(4)、(5)、(6)項內(nèi)容是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

　　2.根據(jù)資料(2)，說明財務部門提議采用的風險應對策略類型及其優(yōu)點和缺點。

　　【參考答案及分析】

　　1.資料(1)存在不當之處。

　　不當之處：董事會同時選聘A咨詢公司和B會計師事務所分別承擔內(nèi)部控制咨詢和審計服務不當。(1分)

　　理由：A咨詢公司為B會計師事務所的聯(lián)盟成員單位，為保證內(nèi)部控制審計工作的獨立性，兩者不可同時為同一企業(yè)分別提供內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計服務。(1分)

　　或：A咨詢公司和B會計師事務所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同時分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計服務。(1分)

　　資料(3)存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處一：20萬元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當。(0.5分)

　　理由：大額資金支付應當實行集體決策或聯(lián)簽制度。(0.5分)

　　或：對于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應當設置上限。(0.5分)

　　不當之處二：超預算和預算外采購項目，無論金額大小，均應在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批的表述不當。(0.5分)

　　理由：超預算和預算外采購項目，應先履行預算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。(0.5分)

　　不當之處三：銷售經(jīng)理同時負責客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當。(0.5分)

　　理由：客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責，應當分離。(0.5分)

　　或：違背了不相容職務相分離的原則。(0.5分)

　　或：違背了制衡性原則的要求。(0.5分)

　　資料(4)不存在不當之處。(1分)

　　資料(5)存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：總會計師同時分管內(nèi)部審計部門和財務部門不當。(0.5分)

　　理由：內(nèi)部審計部門工作的獨立性無法得到保證。(1分)

　　或：總會計師同時分管內(nèi)部審計部門和財務部門違背了不相容職務相分離的原則。(1分)

　　或：違背了制衡性原則的要求。(1分)

　　資料(6)存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：會計師事務所認為已整改的財務管理信息系統(tǒng)設計缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計報告的類型的表述不當。(1分)

　　理由：設計缺陷導致的錯報雖然在內(nèi)部控制審計報告基準日前得到更正，但會計師事務所在作判斷時沒有考慮測試該設計運行的有效性。(1分)

　　2.財務部門提議采用的是風險規(guī)避的應對策略。(1分)

　　風險規(guī)避策略的優(yōu)點是：風險規(guī)避是管理風險的一種最徹底的應對策略，是在風險事故發(fā)生之前，將所有風險因素完全消除，從而徹底排除某一特定風險發(fā)生的可能性。(1分)

　　風險規(guī)避策略的缺點是：風險規(guī)避是相對消極的應對策略。選擇這一策略意味著：①放棄可能從風險中獲得的收益;②可能影響企業(yè)經(jīng)營績效;③可能帶來新的風險。(1.5分)

　　評分說明：以上 ①-③答全得滿分;未答全但答對①-③任意一點，得1分。