【例題】某國有大型集團公司為切實提升管理水平和風(fēng)險防范能力，于2015年12月26日召開了由集團領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的內(nèi)部控制高層會議，討論通過了關(guān)于集團內(nèi)部控制建設(shè)和實施的決議。有關(guān)人員的發(fā)言要點如下：

　　——總經(jīng)理劉某：我先講兩點意見：(1)加強內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。(2)集團公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點，尤其要注重加強對控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。

　　——常務(wù)副總經(jīng)理張某：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險，這些風(fēng)險能否被準(zhǔn)確識別并得以有效控制，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議重點關(guān)注集團內(nèi)部各種風(fēng)險的識別，找出風(fēng)險控制點，據(jù)此設(shè)計相應(yīng)的控制措施，來自集團外部的風(fēng)險不是內(nèi)部控制所要解決的問題，可不必過多關(guān)注。在內(nèi)控建設(shè)與實施過程中，對于那些可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失的風(fēng)險事項，應(yīng)采取一切措施予以回避。

　　——總會計師李某：由于集團公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。建議集團公司加強對子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán)、對外投資權(quán)、對外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實行集團公司總經(jīng)理審批制。

　　——協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：集團公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制。(1)建議子公司的總經(jīng)理和總會計師由集團統(tǒng)一任命，直接對集團公司董事會負(fù)責(zé)。(2)注重加強內(nèi)控知識的教育培訓(xùn)。中層以上干部每年必須完成一定學(xué)時的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù);其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒有必要專門組織內(nèi)控培訓(xùn)。

　　——董事長吳某：以上各位的發(fā)言我都贊同，最后提三點意見：(1)思想要統(tǒng)一。對集團公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標(biāo)，包括內(nèi)部控制。(2)組織要嚴(yán)密。我建議由總會計師李某全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實施集團內(nèi)部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合。(3)監(jiān)督要到位。應(yīng)當(dāng)成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機構(gòu)，直接對集團公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定期或不定期對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行檢查評價，不斷完善集團公司內(nèi)部控制。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理劉某、常務(wù)副總經(jīng)理張某、總會計師李某、協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某以及董事長吳某在會議發(fā)言中的觀點是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請分別簡要說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　1.總經(jīng)理劉某：

　　(1)認(rèn)為內(nèi)部控制可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生的觀點不恰當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。

　　(2)認(rèn)為企業(yè)文化對內(nèi)部控制影響較小的觀點不恰當(dāng)。

　　理由：企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進內(nèi)部控制機制的有效運作。

　　2.常務(wù)副總經(jīng)理張某：

　　(1)認(rèn)為外部風(fēng)險不是內(nèi)部控制所要解決的問題的觀點不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制所稱風(fēng)險識別不僅包括內(nèi)部風(fēng)險，還包括外部風(fēng)險。

　　(2)對可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失的風(fēng)險事項一律予以回避的觀點不恰當(dāng)。

　　理由：除風(fēng)險回避外，企業(yè)還可以選擇風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)等風(fēng)險應(yīng)對策略。

　　或：風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇取決于管理層對待風(fēng)險的態(tài)度、預(yù)期的成本效益、期望的風(fēng)險容限等一系列因素。

　　3.總會計師李某：

　　有關(guān)子公司重大決策權(quán)限的授權(quán)批準(zhǔn)控制不恰當(dāng)。

　　理由：不符合內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定，重大決策應(yīng)實行集體決策或聯(lián)簽制度，不應(yīng)由總經(jīng)理一人審批。

　　4.協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：

　　(1)由集團任命的子公司總經(jīng)理和總會計師直接對集團公司董事會負(fù)責(zé)的觀點不恰當(dāng)。

　　理由：子公司總經(jīng)理和總會計師應(yīng)由子公司董事會任命并對其負(fù)責(zé)，接受集團公司董事會的監(jiān)督。

　　(2)只對中層以上員工進行內(nèi)控知識培訓(xùn)的觀點不恰當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制是由全員參與的一個管理過程，只有全體員工都掌握了內(nèi)控的知識和理念，才能真正促進內(nèi)部控制的有效實施。

　　5.董事長吳某：

　　(1)以利潤最大化作為內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)的觀點不恰當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅包括經(jīng)營目標(biāo)，還包括戰(zhàn)略目標(biāo)、報告目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。

　　(2)由總會計師全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實施集團內(nèi)部控制的觀點不恰當(dāng)。

　　理由：董事會對建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制負(fù)總責(zé)。

　　(3)履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機構(gòu)直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的觀點不恰當(dāng)。

　　理由：履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對董事會或?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)。

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