2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：作業(yè)成本法的概述
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作業(yè)成本法的概述
(一)作業(yè)成本法的含義
作業(yè)成本法(即ABC法)是一種通過對(duì)成本對(duì)象所涉及的所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤和反映，以計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用效率的成本計(jì)算和管理方法。
作業(yè)成本法的邏輯依據(jù)是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，資源消耗產(chǎn)生成本。
(二)資源與作業(yè)的含義
資源 | 資源是指在作業(yè)進(jìn)行中被運(yùn)用或使用的經(jīng)濟(jì)要素。所有進(jìn)入企業(yè)作業(yè)系統(tǒng)的人力、物力、財(cái)力等都屬于資源范疇，他是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的最原始形態(tài)。正是由于作業(yè)耗費(fèi)了資源，才發(fā)生了各類成本。制造業(yè)的典型資源包括材料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。 |
作業(yè) | 通俗地說，作業(yè)是某一組織內(nèi)所從事的工作。在作業(yè)成本法下，作業(yè)特指具有一定目的、以人為主體消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是企業(yè)為提供產(chǎn)品或勞務(wù)所進(jìn)行的各種工序和工作環(huán)節(jié)的總稱。例如，產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料搬運(yùn)、包裝、訂單處理、機(jī)器調(diào)試、采購(gòu)、設(shè)備運(yùn)行以及質(zhì)量檢驗(yàn)等均為不同的作業(yè)。是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行的與顧客價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)的各項(xiàng)資源消耗活動(dòng) 作業(yè)特征： （1）作業(yè)是投入--產(chǎn)出因果聯(lián)動(dòng)的實(shí)體； （2）作業(yè)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程，包括企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的各種作業(yè)； （3）作業(yè)可量化。 |
(三)作業(yè)分類
從資源識(shí)別及成本核算角度，企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)又可具體分為以下四類：
單位級(jí)作業(yè) | 是指使單位產(chǎn)品或顧客受益的作業(yè)，這類作業(yè)的成本與產(chǎn)品的產(chǎn)量直接相關(guān)，屬于以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的變動(dòng)成本。例如，原材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、設(shè)備維修及運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)等。 |
批次級(jí)作業(yè) | 它是使一批產(chǎn)品或顧客受益的作業(yè)。 這類作業(yè)的成本與產(chǎn)品批次成比例變動(dòng)。就生產(chǎn)批次而言它屬變動(dòng)成本；但就某一特定批產(chǎn)品而言它則屬于固定成本。例如，人工準(zhǔn)備費(fèi)、機(jī)器調(diào)整費(fèi)、材料處理費(fèi)及質(zhì)量控制費(fèi)等。 |
產(chǎn)品級(jí)作業(yè) | 它是使一種產(chǎn)品或顧客受益的作業(yè)。這類作業(yè)的成本與產(chǎn)品種類多少成比例關(guān)系。就品種而言，是變動(dòng)成本；但就特定產(chǎn)品而言，屬于固定成本。例如，設(shè)備檢測(cè)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)及設(shè)計(jì)費(fèi)等。 |
設(shè)施級(jí)作業(yè) | 它是為支持整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，維持產(chǎn)品生產(chǎn)能力而發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)。這類作業(yè)與基礎(chǔ)設(shè)施、生產(chǎn)環(huán)境等直接相關(guān)，屬于各類產(chǎn)品的共同成本，如折舊費(fèi)、企業(yè)行政管理費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)等。 |
(四)成本動(dòng)因
成本動(dòng)因 | 是成本變化的原因（或稱成本驅(qū)動(dòng)因素）。成本動(dòng)因通常選擇作業(yè)活動(dòng)耗用資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、占用面積、用電度數(shù)等。 | |
成本動(dòng)因 類型 | 資源動(dòng)因 | 是對(duì)一項(xiàng)作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計(jì)量，它是將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個(gè)特定成本庫的成本動(dòng)因，是將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到不同作業(yè)的依據(jù)，它反映了作業(yè)與資源之間的關(guān)系。在制造業(yè)中，典型的資源成本動(dòng)因包括：（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)；（2）用于與薪酬相關(guān)的作業(yè)的員工人數(shù)；（3）用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動(dòng)次數(shù)；（5）用于機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)的機(jī)器小時(shí)等。 |
作業(yè)動(dòng)因 | 作業(yè)動(dòng)因計(jì)量了某一成本對(duì)象耗用了多少作業(yè)量，是將不同作業(yè)中歸集的成本分配到成本對(duì)象的依據(jù)。通過分析作業(yè)動(dòng)因與最終產(chǎn)出的關(guān)系，可以揭示出增值作業(yè)與非增值作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)流程。 典型的作業(yè)動(dòng)因有采購(gòu)訂單份數(shù)、驗(yàn)收單份數(shù)、檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等。 | |
(五)作業(yè)中心和成本庫
作業(yè)中心是指具有同質(zhì)作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)集合。
劃分作業(yè)中心的目的，一方面是出于重要性和成本效益原則以控制成本核算的力度;另一方面是為了整合相似職能實(shí)現(xiàn)資源共享、形成專業(yè)能力。例如，材料采購(gòu)、檢驗(yàn)、入庫和倉(cāng)儲(chǔ)都可以歸入材料處理作業(yè)中心。
成本庫則歸集了一個(gè)作業(yè)中心所耗用的全部資源，它是由若干個(gè)同質(zhì)作業(yè)動(dòng)因組成的一個(gè)特定的集合體。成本庫所匯集的成本按其具有代表性的作業(yè)動(dòng)因分配到各有關(guān)產(chǎn)品成本對(duì)象之中。
例如：某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，按照作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想及分配過程如下圖：
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