2017高級會計考試考點精講：作業(yè)成本法的概述

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-12 13:36:26

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　　作業(yè)成本法的概述

　　(一)作業(yè)成本法的含義

　　作業(yè)成本法(即ABC法)是一種通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤和反映，以計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計算和管理方法。

　　作業(yè)成本法的邏輯依據(jù)是生產(chǎn)導致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，資源消耗產(chǎn)生成本。

　　(二)資源與作業(yè)的含義

資源

資源是指在作業(yè)進行中被運用或使用的經(jīng)濟要素。所有進入企業(yè)作業(yè)系統(tǒng)的人力、物力、財力等都屬于資源范疇，他是企業(yè)生產(chǎn)耗費的最原始形態(tài)。正是由于作業(yè)耗費了資源，才發(fā)生了各類成本。制造業(yè)的典型資源包括材料費、動力費、職工薪酬、折舊費、辦公費、修理費、運輸費等。

作業(yè)

通俗地說，作業(yè)是某一組織內(nèi)所從事的工作。在作業(yè)成本法下，作業(yè)特指具有一定目的、以人為主體消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是企業(yè)為提供產(chǎn)品或勞務所進行的各種工序和工作環(huán)節(jié)的總稱。例如，產(chǎn)品設計、材料搬運、包裝、訂單處理、機器調(diào)試、采購、設備運行以及質(zhì)量檢驗等均為不同的作業(yè)。是企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標進行的與顧客價值創(chuàng)造相關(guān)的各項資源消耗活動

作業(yè)特征：

（1）作業(yè)是投入--產(chǎn)出因果聯(lián)動的實體；

（2）作業(yè)貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個過程，包括企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的各種作業(yè)；

（3）作業(yè)可量化。

　　(三)作業(yè)分類

　　從資源識別及成本核算角度，企業(yè)的各項作業(yè)又可具體分為以下四類：

單位級作業(yè)	是指使單位產(chǎn)品或顧客受益的作業(yè)，這類作業(yè)的成本與產(chǎn)品的產(chǎn)量直接相關(guān)，屬于以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的變動成本。例如，原材料費、直接人工費、設備維修及運轉(zhuǎn)費等。
批次級作業(yè)	它是使一批產(chǎn)品或顧客受益的作業(yè)。這類作業(yè)的成本與產(chǎn)品批次成比例變動。就生產(chǎn)批次而言它屬變動成本；但就某一特定批產(chǎn)品而言它則屬于固定成本。例如，人工準備費、機器調(diào)整費、材料處理費及質(zhì)量控制費等。
產(chǎn)品級作業(yè)	它是使一種產(chǎn)品或顧客受益的作業(yè)。這類作業(yè)的成本與產(chǎn)品種類多少成比例關(guān)系。就品種而言，是變動成本；但就特定產(chǎn)品而言，屬于固定成本。例如，設備檢測費、倉儲費及設計費等。
設施級作業(yè)	它是為支持整體生產(chǎn)經(jīng)營，維持產(chǎn)品生產(chǎn)能力而發(fā)生的各項作業(yè)。這類作業(yè)與基礎(chǔ)設施、生產(chǎn)環(huán)境等直接相關(guān)，屬于各類產(chǎn)品的共同成本，如折舊費、企業(yè)行政管理費、員工培訓費等。

　　(四)成本動因

成本動因

是成本變化的原因（或稱成本驅(qū)動因素）。成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用資源的計量標準來計量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、占用面積、用電度數(shù)等。

成本動因

類型

資源動因

是對一項作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計量，它是將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個特定成本庫的成本動因，是將各項資源費用歸集到不同作業(yè)的依據(jù)，它反映了作業(yè)與資源之間的關(guān)系。在制造業(yè)中，典型的資源成本動因包括：（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)；（2）用于與薪酬相關(guān)的作業(yè)的員工人數(shù)；（3）用于機器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù)；（5）用于機器運轉(zhuǎn)作業(yè)的機器小時等。

作業(yè)動因

作業(yè)動因計量了某一成本對象耗用了多少作業(yè)量，是將不同作業(yè)中歸集的成本分配到成本對象的依據(jù)。通過分析作業(yè)動因與最終產(chǎn)出的關(guān)系，可以揭示出增值作業(yè)與非增值作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)流程。

典型的作業(yè)動因有采購訂單份數(shù)、驗收單份數(shù)、檢驗報告數(shù)或時數(shù)、直接人工小時、機器小時等。

　　(五)作業(yè)中心和成本庫

　　作業(yè)中心是指具有同質(zhì)作業(yè)動因的作業(yè)集合。

　　劃分作業(yè)中心的目的，一方面是出于重要性和成本效益原則以控制成本核算的力度;另一方面是為了整合相似職能實現(xiàn)資源共享、形成專業(yè)能力。例如，材料采購、檢驗、入庫和倉儲都可以歸入材料處理作業(yè)中心。

　　成本庫則歸集了一個作業(yè)中心所耗用的全部資源，它是由若干個同質(zhì)作業(yè)動因組成的一個特定的集合體。成本庫所匯集的成本按其具有代表性的作業(yè)動因分配到各有關(guān)產(chǎn)品成本對象之中。

　　例如：某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，按照作業(yè)成本法的指導思想及分配過程如下圖：

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