2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講:作業(yè)成本法的核算程序
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作業(yè)成本法的核算程序
(一)兩步制分配程序
假設(shè)有資源庫Ⅰ與資源庫Ⅱ;資源動(dòng)因1與資源動(dòng)因2;作業(yè)或作業(yè)中心A與作業(yè)或作業(yè)中心B;作業(yè)動(dòng)因1與作業(yè)動(dòng)因2;產(chǎn)品對(duì)象1與產(chǎn)品對(duì)象2。具體分配程序如下:
1.將資源成本分配給作業(yè)
運(yùn)用恰當(dāng)?shù)馁Y源成本動(dòng)因,把有關(guān)生產(chǎn)或服務(wù)的資源耗費(fèi)歸集到作業(yè)中心,形成成本庫。這是第一步分配,資源庫1與資源庫2的資源,按照資源動(dòng)因1與資源動(dòng)因2選擇恰當(dāng)?shù)膭?dòng)因分配給作業(yè)或作業(yè)中心A與作業(yè)或作業(yè)中心B。
2. 將作業(yè)中心成本分配給成本對(duì)象
運(yùn)用恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)成本動(dòng)因,把作業(yè)中心成本分配到成本對(duì)象,形成相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)成本。
運(yùn)用恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因1與作業(yè)動(dòng)因2,將作業(yè)中心A與作業(yè)中心B歸集的作業(yè)成本分配成本對(duì)象1與成本對(duì)象2,經(jīng)過第二步分配計(jì)算產(chǎn)品(或勞務(wù))的成本。具體過程見下圖:
(二)作業(yè)成本法的核算
基于兩步制分配程序,實(shí)施作業(yè)成本法,“制造費(fèi)用”歸集和分配依據(jù)以下程序:
1.按工作內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè)
在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)過程中,構(gòu)成價(jià)值鏈上的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同。作業(yè)成本法下根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容區(qū)分出不同類型的作業(yè),如材料整理準(zhǔn)備、機(jī)器設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)、產(chǎn)品運(yùn)送、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)等。
2.分析成本與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因
作業(yè)成本法下,開展每種作業(yè)所發(fā)生的成本是按產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量分配的,為此要分析成本與作業(yè)之間的關(guān)系,確定每種作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因是引起某類作業(yè)成本發(fā)生的活動(dòng)或因素。比如,材料整理數(shù)量就是材料整理準(zhǔn)備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因,機(jī)器調(diào)整工時(shí)就是設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因,生產(chǎn)線上運(yùn)送產(chǎn)品的數(shù)量就是產(chǎn)品運(yùn)送作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因。
【例題6-2】W公司是一家電器制造企業(yè),生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。B部門是W公 司的一個(gè)生產(chǎn)車間,主要從事原材料接收、成型加工、質(zhì)量檢驗(yàn)三項(xiàng)工作。經(jīng)分析,分別選擇人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)和檢驗(yàn)次數(shù)作為三項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因。如表6-3所示。
表6-3 制造費(fèi)用各項(xiàng)作業(yè)及其成本動(dòng)因
作業(yè)項(xiàng)目 | 作業(yè)動(dòng)因 |
材料接收 | 人工小時(shí) |
成型加工 | 機(jī)器小時(shí) |
質(zhì)量檢驗(yàn) | 檢驗(yàn)次數(shù) |
3.設(shè)置成本庫并歸集資源耗費(fèi)到作業(yè)中心
成本庫又稱同質(zhì)成本庫,它以作業(yè)中心為對(duì)象,把具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)所耗費(fèi)的資源歸集到一起。這一過程包括兩個(gè)環(huán)節(jié):
(1)按照資源動(dòng)因把資源的消耗一項(xiàng)一項(xiàng)地分配到作業(yè)。
(2)把具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)合并形成作業(yè)中心,再將作業(yè)中心中各項(xiàng)作業(yè)的資源耗費(fèi)合并加總在一起。
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