【例題】20×7 年1 月1 日，DEF 公司預(yù)期在20×7 年6 月30 日將銷售一批商品X，數(shù)量為100 000噸。 為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，DEF 公司于20×7 年1 月1 日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同Y ，且將其指定為對(duì)該預(yù)期商品銷售的套期工具。衍生工具Y 的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生工具Y 的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為20×7 年6 月30 日。

　　20×7年1月1日，衍生工具Y的公允價(jià)值為零，商品的預(yù)期銷售價(jià)格為1 100 000元。20×7年6月30日，衍生工具Y的公允價(jià)值上漲了25 000元，預(yù)期銷售價(jià)格下降了25 000元。當(dāng)日，DEF 公司將商品X 出售，并將衍生工具Y 結(jié)算。

　　DEF 公司采用比率分析法評(píng)價(jià)套期有效性，即通過比較衍生工具Z 和商品X 預(yù)期銷售價(jià)格變動(dòng)評(píng)價(jià)套期有效性。DEF 公司預(yù)期該套期完全有效。

　　假定不考慮衍生工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，DEF 公司的賬務(wù)處理如下( 單位: 元):

　　(1)20×7年1月1日，DEF公司不作賬務(wù)處理。

　　(2)20×7年6月30曰

　　借: 套期工具—— 衍生工具Y 25 000

　　貸: 其他綜合收益( 套期工具價(jià)值變動(dòng)) 25 000

　　(確認(rèn)衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng))

　　借: 應(yīng)收賬款或銀行存款 1 075 000

　　貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 075 000

　　(確認(rèn)商品X的銷售)

　　借: 銀行存款 25 000

　　貸: 套期工具—— 衍生工具Y 25 000

　　(確認(rèn)衍生工具Y的結(jié)算)

　　借: 其他綜合收益( 套期工具價(jià)值變動(dòng))25 000

　　貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25 000

　　(確認(rèn)將原計(jì)入其他綜合收益的衍生工具公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，調(diào)整銷售收入)

　　3.對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期的會(huì)計(jì)

　　對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理。

　　【2013年試題】(2)根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：

　　2012年12月1日，甲公司與境外A公司簽訂合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價(jià)格購(gòu)入10000噸豆粕。當(dāng)日，甲公司與B金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)買入3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，合同金額5 000 000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購(gòu)入豆粕。此外，2012年12月31日，一個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場(chǎng)利率為5.4%;2013年2月28日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。

　　甲公司在討論對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理時(shí)，有如下三種觀點(diǎn)：

　　①將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

　　②將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

　?、蹖⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　2.根據(jù)資料(2)，分別判斷甲公司對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的三種觀點(diǎn)是否正確;對(duì)不正確的，分別說明理由。

　　3.根據(jù)資料(2)，分別計(jì)算該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2012 年12 月1 日、2012 年12 月31 日的公允價(jià)值。

　?、賹⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

　　分析：

　　第一種觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

　　理由：在公允價(jià)值套期中，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?、趯⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

　　分析：(2)第二種觀點(diǎn)正確。

　?、蹖⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　分析：第三種觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　理由：對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期處理，不能劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。

　　【2013年試題】

　　2012年12月1日，簽訂了一項(xiàng)買入3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，合同金額5 000 000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。

　　2012年12月31日，一個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場(chǎng)利率為5.4%;2013年2月28日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。

　　分析：2012年12月1日的公允價(jià)值為零，

　　在2012年12月31日的公允價(jià)值=(6.3-6.28)×5 000 000/(1+5.4%×2/12)=99 108.03(元)。

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