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2017高級會計考試考點精講:套期保值(四)

來源:東奧會計在線責(zé)編:王妍2017-04-17 16:39:36

  【例題】20×7 年1 月1 日,DEF 公司預(yù)期在20×7 年6 月30 日將銷售一批商品X,數(shù)量為100 000噸。 為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險,DEF 公司于20×7 年1 月1 日與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生工具合同Y ,且將其指定為對該預(yù)期商品銷售的套期工具。衍生工具Y 的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地等方面相同,并且衍生工具Y 的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為20×7 年6 月30 日。

  20×7年1月1日,衍生工具Y的公允價值為零,商品的預(yù)期銷售價格為1 100 000元。20×7年6月30日,衍生工具Y的公允價值上漲了25 000元,預(yù)期銷售價格下降了25 000元。當(dāng)日,DEF 公司將商品X 出售,并將衍生工具Y 結(jié)算。

  DEF 公司采用比率分析法評價套期有效性,即通過比較衍生工具Z 和商品X 預(yù)期銷售價格變動評價套期有效性。DEF 公司預(yù)期該套期完全有效。

  假定不考慮衍生工具的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素,DEF 公司的賬務(wù)處理如下( 單位: 元):

  (1)20×7年1月1日,DEF公司不作賬務(wù)處理。

  (2)20×7年6月30曰

  借: 套期工具—— 衍生工具Y 25 000

  貸: 其他綜合收益( 套期工具價值變動) 25 000

  (確認(rèn)衍生工具的公允價值變動)

  借: 應(yīng)收賬款或銀行存款 1 075 000

  貸: 主營業(yè)務(wù)收入 1 075 000

  (確認(rèn)商品X的銷售)

  借: 銀行存款 25 000

  貸: 套期工具—— 衍生工具Y 25 000

  (確認(rèn)衍生工具Y的結(jié)算)

  借: 其他綜合收益( 套期工具價值變動)25 000

  貸: 主營業(yè)務(wù)收入 25 000

  (確認(rèn)將原計入其他綜合收益的衍生工具公允價值變動轉(zhuǎn)出,調(diào)整銷售收入)

  3.對境外經(jīng)營凈投資的套期的會計

  對境外經(jīng)營凈投資的套期,應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理。

  【2013年試題】(2)根據(jù)公司決議,甲公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù):

  2012年12月1日,甲公司與境外A公司簽訂合同,約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆粕。當(dāng)日,甲公司與B金融機構(gòu)簽訂了一項買入3個月到期的遠(yuǎn)期外匯合同,合同金額5 000 000美元,約定匯率為1美元=6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日,甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同,并購入豆粕。此外,2012年12月31日,一個月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.29元人民幣,2個月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.30元人民幣,人民幣的市場利率為5.4%;2013年2月28日,美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。

  甲公司在討論對該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運用套期會計處理時,有如下三種觀點:

 ?、賹⒃撎灼诒V禈I(yè)務(wù)劃分為公允價值套期,遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。

 ?、趯⒃撎灼诒V禈I(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期,遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。

 ?、蹖⒃撎灼诒V禈I(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期,遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入當(dāng)期損益。

  假定不考慮其他因素。

  要求:

  2.根據(jù)資料(2),分別判斷甲公司對該套期保值業(yè)務(wù)會計處理的三種觀點是否正確;對不正確的,分別說明理由。

  3.根據(jù)資料(2),分別計算該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2012 年12 月1 日、2012 年12 月31 日的公允價值。

 ?、賹⒃撎灼诒V禈I(yè)務(wù)劃分為公允價值套期,遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。

  分析:

  第一種觀點存在不當(dāng)之處。

  不當(dāng)之處:遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。

  理由:在公允價值套期中,套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

 ?、趯⒃撎灼诒V禈I(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期,遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。

  分析:(2)第二種觀點正確。

 ?、蹖⒃撎灼诒V禈I(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期,遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入當(dāng)期損益。

  分析:第三種觀點存在不當(dāng)之處。

  不當(dāng)之處:將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期,遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入當(dāng)期損益。

  理由:對確定承諾的外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期,企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期處理,不能劃分為境外經(jīng)營凈投資套期。

  【2013年試題】

  2012年12月1日,簽訂了一項買入3個月到期的遠(yuǎn)期外匯合同,合同金額5 000 000美元,約定匯率為1美元=6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。

  2012年12月31日,一個月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.29元人民幣,2個月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.30元人民幣,人民幣的市場利率為5.4%;2013年2月28日,美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。

  分析:2012年12月1日的公允價值為零,

  在2012年12月31日的公允價值=(6.3-6.28)×5 000 000/(1+5.4%×2/12)=99 108.03(元)。

  踏實走好每一步,打好堅實的基礎(chǔ),相信功夫不負(fù)有心人,加油!堅持到底,預(yù)祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關(guān)!想了解更多高級會計實務(wù)考點歡迎點擊:2017高級會計考試考點精講匯總(七)。

  (本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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