2017高級會計考試考點精講:套期保值(四)
【例題】20×7 年1 月1 日,DEF 公司預期在20×7 年6 月30 日將銷售一批商品X,數(shù)量為100 000噸。 為規(guī)避該預期銷售有關的現(xiàn)金流量變動風險,DEF 公司于20×7 年1 月1 日與某金融機構簽訂了一項衍生工具合同Y ,且將其指定為對該預期商品銷售的套期工具。衍生工具Y 的標的資產與被套期預期商品銷售在數(shù)量、質次、價格變動和產地等方面相同,并且衍生工具Y 的結算日和預期商品銷售日均為20×7 年6 月30 日。
20×7年1月1日,衍生工具Y的公允價值為零,商品的預期銷售價格為1 100 000元。20×7年6月30日,衍生工具Y的公允價值上漲了25 000元,預期銷售價格下降了25 000元。當日,DEF 公司將商品X 出售,并將衍生工具Y 結算。
DEF 公司采用比率分析法評價套期有效性,即通過比較衍生工具Z 和商品X 預期銷售價格變動評價套期有效性。DEF 公司預期該套期完全有效。
假定不考慮衍生工具的時間價值、商品銷售相關的增值稅及其他因素,DEF 公司的賬務處理如下( 單位: 元):
(1)20×7年1月1日,DEF公司不作賬務處理。
(2)20×7年6月30曰
借: 套期工具—— 衍生工具Y 25 000
貸: 其他綜合收益( 套期工具價值變動) 25 000
(確認衍生工具的公允價值變動)
借: 應收賬款或銀行存款 1 075 000
貸: 主營業(yè)務收入 1 075 000
(確認商品X的銷售)
借: 銀行存款 25 000
貸: 套期工具—— 衍生工具Y 25 000
(確認衍生工具Y的結算)
借: 其他綜合收益( 套期工具價值變動)25 000
貸: 主營業(yè)務收入 25 000
(確認將原計入其他綜合收益的衍生工具公允價值變動轉出,調整銷售收入)
3.對境外經營凈投資的套期的會計
對境外經營凈投資的套期,應當按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理。
【2013年試題】(2)根據(jù)公司決議,甲公司開展了如下套期保值業(yè)務:
2012年12月1日,甲公司與境外A公司簽訂合同,約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆粕。當日,甲公司與B金融機構簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同,合同金額5 000 000美元,約定匯率為1美元=6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日,甲公司以凈額方式結算該遠期外匯合同,并購入豆粕。此外,2012年12月31日,一個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.29元人民幣,2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣,人民幣的市場利率為5.4%;2013年2月28日,美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。
甲公司在討論對該套期保值業(yè)務具體如何運用套期會計處理時,有如下三種觀點:
?、賹⒃撎灼诒V禈I(yè)務劃分為公允價值套期,遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。
?、趯⒃撎灼诒V禈I(yè)務劃分為現(xiàn)金流量套期,遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。
③將該套期保值業(yè)務劃分為境外經營凈投資套期,遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。
假定不考慮其他因素。
要求:
2.根據(jù)資料(2),分別判斷甲公司對該套期保值業(yè)務會計處理的三種觀點是否正確;對不正確的,分別說明理由。
3.根據(jù)資料(2),分別計算該套期保值業(yè)務中遠期外匯合同在2012 年12 月1 日、2012 年12 月31 日的公允價值。
?、賹⒃撎灼诒V禈I(yè)務劃分為公允價值套期,遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。
分析:
第一種觀點存在不當之處。
不當之處:遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。
理由:在公允價值套期中,套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益。
?、趯⒃撎灼诒V禈I(yè)務劃分為現(xiàn)金流量套期,遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。
分析:(2)第二種觀點正確。
③將該套期保值業(yè)務劃分為境外經營凈投資套期,遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。
分析:第三種觀點存在不當之處。
不當之處:將該套期保值業(yè)務劃分為境外經營凈投資套期,遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。
理由:對確定承諾的外匯風險進行的套期,企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期處理,不能劃分為境外經營凈投資套期。
【2013年試題】
2012年12月1日,簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同,合同金額5 000 000美元,約定匯率為1美元=6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。
2012年12月31日,一個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.29元人民幣,2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣,人民幣的市場利率為5.4%;2013年2月28日,美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。
分析:2012年12月1日的公允價值為零,
在2012年12月31日的公允價值=(6.3-6.28)×5 000 000/(1+5.4%×2/12)=99 108.03(元)。
踏實走好每一步,打好堅實的基礎,相信功夫不負有心人,加油!堅持到底,預祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關!想了解更多高級會計實務考點歡迎點擊:2017高級會計考試考點精講匯總(七)。
(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉載請注明來自東奧會計在線)