2017高級會計考試考點精講：股權(quán)激勵（四）

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-04-18 12:56:45

　　東奧會計在線高級會計師頻道提供：2017年高級會計師考試備考正在進(jìn)行，打好基礎(chǔ)才能取得高分，為幫助大家更好地備戰(zhàn)2017年高級會計師考試，東奧小編為大家整理2017高級會計實務(wù)考點精講：股權(quán)激勵（四）。

　　股權(quán)激勵

　　四、股權(quán)激勵會計

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付

　　第二條股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

　　(一)四個主要環(huán)節(jié)

高級會計實務(wù)

　　(二)可行權(quán)條件的種類

高級職稱

　　(三)股份支付的確認(rèn)和計量原則

高級會計實務(wù)

　　【2010年考題改編】

　　?。汗蓹?quán)激勵的方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績股票等方式，公司應(yīng)當(dāng)針對不同的股權(quán)激勵方式，分別作為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理。股票期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理;股票增值權(quán)、業(yè)績股票應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理。

　　4.丁的發(fā)言存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：虛擬股票作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理。

　　理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價升值收益。

　　或：虛擬股票本質(zhì)上是獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。

　　(四)股份支付的會計處理

　　1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理

授予后可立即行權(quán)

（1）授予日做賬

（2）一次進(jìn)成本費用

附條件

（1）授予日不做賬，等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日做賬

（2）分次進(jìn)成本費用

可行權(quán)日之后資產(chǎn)負(fù)債表日

行權(quán)日

現(xiàn)金結(jié)算

科目

“應(yīng)付職工薪酬”

授予日公允價值

借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值

借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

借/貸：公允價值變動損益

貸/借：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

權(quán)益結(jié)算

科目

“資本公積”

授予日公允價值

借：管理費用

貸：資本公積——股本溢價

授予日公允價值

借：管理費用

貸：資本公積——其他

—

借：銀行存款

資本公積——其他資本公積

貸：股本

資本公積——股本溢價

　　例：附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付

　　A公司為一上市公司，20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購買100股A公司股票從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為15元。

　　第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員的比例將達(dá)到20%;第二年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15%;第三年又有15名職員離開。

　　費用和資本公積計算過程：

年份	計算	當(dāng)期費用	累計費用
20×2	200×100×（1-20%）×15×1/3	80000	80000
20×3	200×100×（1-15%）×15×2/3-80000	90000	170000
20×4	155×100×15-170000	62500	232500