2017高級會計考試考點精講：股權激勵（五）
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股權激勵
【2014年試題】(5)甲公司如果實施股票期權激勵計劃，應按以下原則進行會計處理，在等待期內的每個資產負債表日，以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。
分析：5.資料(5)存在不當之處。(0.5分)
理由：在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。(1.5分)
【2013年試題改編】甲公司為一家從事電子元件生產的非國有控股上市公司，2011年11月29日，甲公司股東大會批準了該股權激勵計劃，甲公司隨即開始實施如下計劃：
?、偌顚ο螅?名中方非獨立董事，45名中方中高層管理人員，1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。
?、诩罘绞椒譃閮煞N：
一是向中方非獨立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權，涉及的股票數量占公司當前股本的0.5%，這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務3年后，可按每股5元的價格購買10000股公司股票;該股票期權應在2015年12月31日之前行使。
二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現金股票增值權。這些激勵對象從2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務3年后，可按行權時股價高于授予日的差額獲得公司支付的現金;該增值權應在2015年12月31日之前行使。
2012年，沒有激勵對象離開甲公司;2012年12月31日，甲公司預計2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。
2012年1月1日，甲公司股票的市價為每股12元，股票期權的公允價值為每份7元，股票增值權的公允價值為每份6元;2012年12月31日，甲公司股票的市價為每股15元，股票期權的公允價值為每份9元，股票增值權的公允價值為每份8元。
要求：
分別計算甲公司在兩種激勵方式下就股權激勵計劃在2012年度應確認的服務費用，并指出兩種股權激勵計劃分別對甲公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產負債表有關項目的影響。
分析：
2.(1)第一種方案在2012年應確認的服務費用=10000×(5+45-5)×7×1/3=1050000(元);第二種方案在2012年應確認的服務費用=10000×(15+1-1)×8×1/3=400000(元)。
(2)第一種方案對甲公司2012年度利潤表中“管理費用”項目的影響金額為1050000元，對甲公司2012年12月31日資產負債表“資本公積”項目的影響金額為1050000元。
第二種方案對甲公司2012年度利潤表中“管理費用”項目的影響金額為400000元，對甲公司2012年12月31日資產負債表“應付職工薪酬”項目的影響金額為400000元。
3.集團內涉及不同企業(yè)股份支付交易
中國證監(jiān)會會計部于印發(fā)的《上市公司執(zhí)業(yè)企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》[2009]第1期(2009年2月17日)
上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價格(低于市價)轉讓給上市公司的高級管理人員，該項行為的實質是股權激勵，應該按照股份支付的相關要求進行會計處理。對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值記入成本費用和資本公積，不確認其后續(xù)公允價值變動
財會【2010】15號文件：《企業(yè)會計準則解釋第4號》(2010年7月)
(一)結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理。
結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。
(二)接受服務企業(yè)沒有結算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;
接受服務企業(yè)具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。
A公司為結算企業(yè)，B公司無結算義務
結算方式 | A公司 | B公司 | 合并報表抵銷 |
A公司權益工具 | 借：長期股權投資 貸：資本公積 （權益結算） | 借：管理費用 貸：資本公積 （權益結算） | 借：資本公積 （子公司） 貸：長期股權投資 （母公司） （備注：現金結算的會出現差額，差額計入管理費用） |
C公司權益工具 | 借：長期股權投資 貸：負債 （現金結算） | ||
現金 | 借：長期股權投資 貸：應付職工薪酬 （現金結算） |
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