2017高級會計考試考點精講：股權(quán)激勵（五）

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-04-18 13:05:13

　　總結(jié)：

　　1.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)，為正常股份支付，與其他企業(yè)無關(guān)。特別處在于以非本公司權(quán)益工具計算，相當(dāng)于本公司用現(xiàn)金購買其他公司權(quán)益工具獎勵給職工，為現(xiàn)金結(jié)算。

　　2.接受服務(wù)企業(yè)無結(jié)算義務(wù)，結(jié)算與接受服務(wù)企業(yè)二者分離，無論何種結(jié)算方式，接受服務(wù)企業(yè)均為權(quán)益結(jié)算股份支付。結(jié)算企業(yè)以自身權(quán)益工具支付為權(quán)益結(jié)算，其他為現(xiàn)金結(jié)算。

　　4.授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃

　　(1)含義

　　限制性股票，是指公司為了實現(xiàn)某一特定目標(biāo)，無償將一定數(shù)量的股票贈予或者以較低的價格授予激勵對象。只有實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)(例如股票價格達到一定水平)，激勵對象才可將限制性股票拋售并從中獲利;預(yù)定目標(biāo)沒有實現(xiàn)時，公司有權(quán)將免費贈予的限制性股票收回或者按照原來較低的授予價格回購。

　　1)授予日激勵對象拿到的是股票——權(quán)益結(jié)算

　　2)可能是免費也可能是較低價格獲得

　　國有控股上市公司實施股權(quán)激勵制度有關(guān)問題的通知【2008年10月21日】

　　2.股權(quán)激勵對象個人出資水平不得低于按證券監(jiān)管規(guī)定確定的限制性股票價格的50%。

　　3)滿足條件后出售獲利

　　激勵對象收益=差價+分紅

　　4)未滿足條件收回或按原價回購

　　5)規(guī)定獲授股票的業(yè)績條件和禁售期限。

　　限制性股票適用于成熟型企業(yè)或者對資金投入要求不是非常高的企業(yè)。

　　授予激勵對象限制性股票，應(yīng)當(dāng)在股票激勵計劃中規(guī)定激勵對象獲授股票的業(yè)績條件和禁售期限。

　　案例：華菱管線(000932)：限制性股票

　　1.本計劃采取限制性股票激勵模式，即公司在業(yè)績指標(biāo)達標(biāo)的前提下，在公司股權(quán)激勵額度和激勵對象自籌資金額度內(nèi)，從二級市場購買公司A股股票，授予激勵對象并鎖定，鎖定期滿后根據(jù)考核結(jié)果分批解鎖的股權(quán)激勵模式。

　　在滿足激勵計劃規(guī)定的授予條件下，公司以該期限制性股票授予時相應(yīng)業(yè)績年度的超額凈利潤為基數(shù)，提取一定比例的購股資金，同時要求激勵對象自籌資金，激勵對象個人自籌資金和公司出資比例為1:1，在上述購股資金和個人自籌資金額度內(nèi)，從二級市場回購公司股票，一次性授予激勵對象并鎖定兩年，鎖定期滿后根據(jù)依據(jù)本計劃規(guī)定的解鎖條件和安排在三年內(nèi)分批勻速解鎖。

　　限制性股票的授予價格為以購股資金從二級市場購買限制性股票的平均價格。授予激勵對象單位限制性股票的獲授對價為：該期計劃授予價格×1/2。

　　確定以下三個指標(biāo)作為公司層面的主要考核指標(biāo)：EOE(凈資產(chǎn)現(xiàn)金回報率)、扣除非經(jīng)常性損益后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率(ROE)、營業(yè)收入增長率。其中將EOE指標(biāo)達標(biāo)作為每期計劃授予限制性股票的條件，ROE和營業(yè)收入增長率兩個指標(biāo)作為限制性股票鎖定期和解鎖期的考核條件。

　　EOE指標(biāo)達標(biāo)，即公司經(jīng)審計的業(yè)績年度EOE達到或超過目標(biāo)值，該目標(biāo)值為境內(nèi)同行業(yè)對標(biāo)企業(yè)同一年度EOE平均值。境內(nèi)同行業(yè)對標(biāo)企業(yè)將由董事會從國內(nèi)鋼鐵行業(yè)上市公司中選取。

　　ROE考核達標(biāo)，即要求首次授予的限制性股票鎖定期內(nèi)公司ROE水平均不低于11%，第一批解鎖日的前一個年度ROE不低于11%，之后每批解鎖日的前一個年度公司ROE不低于12%，方能對對限制性股票進行解鎖。

　　營業(yè)收入增長率考核達標(biāo)，即公司營業(yè)收入增長率達到或超過以下營業(yè)收入考核目標(biāo)。首期計劃的營業(yè)收入增長率考核目標(biāo)為：2007～2010年的營業(yè)收入分別比2006年營業(yè)收入增長18%、35%、60%、99%。

　　(2)非公開發(fā)行授予激勵對象限制性股票的會計處理【企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號，2015年】

　　1)發(fā)行

　　借：銀行存款

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　　2)確認(rèn)回購義務(wù)

　　借：庫存股

　　貸：其他應(yīng)付款

　　3)如果回購

　　借：其他應(yīng)付款