2017高級會計考試考點精講：合營安排
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合營安排
一、合營安排的認(rèn)定
合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排具有下列特征：
(1)各參與方均受到該安排的約束;
(2)兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。
(一)合同安排
合同安排通過相關(guān)約定對各參與方予以約束。
合同安排形式上多樣，相關(guān)約定通常包括合營安排各參與方達(dá)成的合同安排，如合同、會議紀(jì)要、契約等，也包括對該安排構(gòu)成約束的法律形式本身。
(二)相關(guān)活動
指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動。包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處理、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。
(三)共同控制
共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。
集體控制與共同控制概念辨析
集體控制：所謂集體控制(不是共同控制)是指，如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關(guān)活動。
共同控制：相關(guān)活動的決策要求控制該安排的參與方一致同意時才存在共同控制。
提示：集體控制是判定存在共同控制的前提條件，但集體控制不等于共同控制。
【例題】
情形1：假定A、B、C公司分別享有H公司60%，25%，15%的表決權(quán)，A、B、C之間的合同安排規(guī)定，對該安排相關(guān)活動的決定至少需要51%的表決權(quán)。
分析：此項安排A公司可以單獨控制H公司不屬于集體控制，也不屬于共同控制，即該安排不屬于合營安排。
【例題】
情形2：假定A、B、C分別享有H公司60%，25%，15%的股權(quán)的表決權(quán)，A、B、C之間的合同安排規(guī)定，對該安排相關(guān)活動的決定至少需要70%的表決權(quán)。
分析：此項安排A與B聯(lián)合可以控制H公司，A與C聯(lián)合可以控制H公司。屬于集體控制，但不屬于共同控制。即該安排不屬于合營安排。
【例題】
情形3：假定A、B、C分別享有H公司60%，25%，15%的股權(quán)的表決權(quán)，A、B、C之間的合同安排規(guī)定，對該安排相關(guān)活動的決定至少需要80%的表決權(quán)。
分析：此項安排中僅有A與B一致同意后方可以控制H公司，屬于集體控制，同時也是共同控制。即該安排為合營安排。
提示：此情形中，A、B、C均為該合營安排的“參與方”，其中A、B為“參與方”中的“合營方”，C為“參與方”中的“非合營方”
【例題】
情形4：假定A、B、C分別享有H公司60%，25%，15%的股權(quán)的表決權(quán)，A、B、C之間的合同安排規(guī)定，對該安排相關(guān)活動的決定至少需要90%的表決權(quán)。
分析：此項安排中僅有A、B、C一致同意后方可以控制H公司，屬于集體控制，同時也是共同控制。即該安排為合營安排。
提示：此情形中，A、B、C均為該合營安排的“參與方”，同時都是“合營方”。
二、合營安排的分類
合營安排按存在主體形式分為
(1)不存在單獨主體;
(2)構(gòu)造單獨主體：
單獨主體是指具有單獨可辨認(rèn)的財務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律認(rèn)可的主體。常見形式包括有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)等，某些情況下，信托、基金也可以被視為單獨主體。
按合營方在合營安排中享有權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)分為：
(1)共同經(jīng)營：指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。
(2)合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。
提示：某項合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)，不能按是否構(gòu)造單獨主體來進(jìn)行區(qū)分，而取決于合營方在合營安排中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的情況。
手寫圖：
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