2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)處理（一）
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合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)處理
基本原理：
合營(yíng)企業(yè)：長(zhǎng)期股權(quán)投資
共同經(jīng)營(yíng)：分別資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用
(一)共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理
1.基本處理原則
(1)確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn);
(2)確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債;
(3)確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;
(4)按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;
(5)確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用。
【例題】2×13年1月1日，A公司和B公司共同出資購買一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產(chǎn)權(quán)，用于出租收取租金。合同約定，該寫字樓相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司和B公司一致同意方可作出;A公司和B公司的出資比例、收入分享比例和費(fèi)用分擔(dān)比例均為各自50%。該寫字樓購買價(jià)款為8 000萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)凈殘值為320萬元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為480萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費(fèi)2萬元。
另外，A公司和B公司約定，該寫字樓的后續(xù)維護(hù)和維修支出(包括再裝修支出和任何其他的大修支出)以及與該寫字樓相關(guān)的任何資金需求，均由A公司和B公司按比例承擔(dān)。假設(shè)A公司和B公司均采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮稅費(fèi)等其他因素影響。
(1)出資購買寫字樓時(shí)。
借：投資性房地產(chǎn)(8 000萬元×50%)40 000 000
貸：銀行存款 40 000 000
(2)每月確認(rèn)租金收入時(shí)。
借：銀行存款 (480萬元×50%÷12)200 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000
(3)每月計(jì)提寫字樓折舊時(shí)。
借：其他業(yè)務(wù)成本 160 000
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 160 000
[(8 000萬元-320萬元)÷20÷12×50%]
(4)支付維修費(fèi)時(shí)。
借：其他業(yè)務(wù)成本 (20 000×50%) 10 000
貸：銀行存款 10 000
【例題】A公司和B公司通過單獨(dú)主體的形式達(dá)成一項(xiàng)合營(yíng)安排C公司，通過合同A公司享有C公司資產(chǎn)中廠房相關(guān)的所有權(quán)利，并承擔(dān)向第三方償還與廠房相關(guān)負(fù)債的義務(wù)。A公司和 B公司根據(jù)各自所占權(quán)益的比例 (分別為60%和40%)對(duì) C公司的所有其他資產(chǎn)享有權(quán)利，并對(duì)所有其他負(fù)債承擔(dān)義務(wù)。
C公司簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn) | 金額 | 負(fù)債和權(quán)益 | 金額 |
貨幣資金 | 100 | 與廠房相關(guān)的對(duì)第三方的負(fù)債 | 200 |
固定資產(chǎn)-廠房 | 200 | 其他負(fù)債 | 150 |
其他資產(chǎn) | 300 | 權(quán)益 | 250 |
資產(chǎn)總額 | 600 | 負(fù)債和權(quán)益總額 | 600 |
A公司
資產(chǎn) | 金額 | 負(fù)債和權(quán)益 | 金額 |
貨幣資金 | 60 | 與廠房相關(guān)的對(duì)第三方的負(fù)債 | 200 |
固定資產(chǎn)-廠房 | 200 | 其他負(fù)債 | 90 |
其他資產(chǎn) | 180 | 權(quán)益 | 150 |
資產(chǎn)總額 | 440 | 負(fù)債和權(quán)益總額 | 440 |
B公司
資產(chǎn) | 金額 | 負(fù)債和權(quán)益 | 金額 |
貨幣資金 | 40 | 其他負(fù)債 | 60 |
其他資產(chǎn) | 120 | 權(quán)益 | 100 |
資產(chǎn)總額 | 160 | 負(fù)債和權(quán)益總額 | 160 |
2.合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
(1)合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營(yíng)出售給第三方之前，應(yīng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。
(2)投入或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)---資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)全額確認(rèn)該損失。
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