高級會計實務(wù)答疑精華：內(nèi)部控制評價與審計

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-04-19 10:39:06

　　2017高級會計師考試備考正在火熱進(jìn)行中，考生在備考時遇到的問題都可以在答疑板中隨時向老師提問，東奧的老師會及時進(jìn)行解答，為了幫助各位考生更順利的進(jìn)行高級會計實務(wù)學(xué)習(xí)，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見問題，希望為大家的復(fù)習(xí)有所幫助。

　　【例題】

　　資料(3)關(guān)于內(nèi)部控制評價中：

　　①委托A會計師事務(wù)所作為內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)(咨詢機(jī)構(gòu))不存在不當(dāng)之處。

　?、趦?nèi)部控制評價范圍存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：在確認(rèn)內(nèi)部控制評價范圍時，鑒于套期保值業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生而且本身就是風(fēng)險管理的工具，暫不列入內(nèi)部控制評價范圍。

　　理由：企業(yè)進(jìn)行套期保值通常采用遠(yuǎn)期合約、期貨、期權(quán)、互換等衍生工具，屬于高風(fēng)險領(lǐng)域，不能因為其不經(jīng)常發(fā)生就不列入內(nèi)部控制評價范圍。

　?、蹆?nèi)部控制評價報告存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處1：A會計師事務(wù)所出具內(nèi)部控制評價報告并對外發(fā)布。

　　理由：企業(yè)董事會對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告;A會計師事務(wù)所出具的是內(nèi)控評價咨詢報告，對外發(fā)布的只能是企業(yè)董事會名義發(fā)布的評價報告。

　　不當(dāng)之處2：由A會計師事務(wù)所認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷。

　　理由：內(nèi)部控制缺陷由董事會最終審定。

　　資料(4)關(guān)于內(nèi)部控制審計中：

　?、訇P(guān)于聘請內(nèi)部控制審計師不存在不當(dāng)之處。

　?、趯徲嫓y試存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：B會計師事務(wù)所利用甲公司內(nèi)部評價工作成果達(dá)到減輕審計責(zé)任的目的。

　　理由：建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性，是企業(yè)董事會的責(zé)任;在實施審計工作基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師不能因為利用企業(yè)內(nèi)部控制評價成果而減輕審計責(zé)任。

　?、鄢鼍邇?nèi)部控制審計報告存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：B會計師事務(wù)所對甲公司內(nèi)部控制整體發(fā)表審計意見。

　　理由：注冊會計師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露，而不對內(nèi)部控制整體發(fā)布審計意見。

　　【提問】

　　內(nèi)部控制評價與審計?

　　①關(guān)于聘請內(nèi)部控制審計師。甲公司經(jīng)討論研究，決定聘請B會計師事務(wù)所為本公司出具2014年內(nèi)部控制審計報告。B會計師事務(wù)所在全國排名中居于前列，專業(yè)水平高，敬業(yè)精神口碑好。經(jīng)了解，B會計師事務(wù)所與A會計師事務(wù)所不是網(wǎng)絡(luò)成員所，但兩大審計機(jī)構(gòu)在不同企業(yè)集團(tuán)存在主審所和參審所等業(yè)務(wù)合作關(guān)系。

　　老師，一、內(nèi)部控制審計報告和內(nèi)部控制評價，不能由有關(guān)聯(lián)關(guān)系的事務(wù)所來完成吧?

　　二、A會計師事務(wù)所和B會計師事務(wù)所雖然不是網(wǎng)絡(luò)成員所，但兩大審計機(jī)構(gòu)在不同企業(yè)集團(tuán)存在主審所和參審所等業(yè)務(wù)合作關(guān)系，A會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制評價，那B會計師事務(wù)所還能對內(nèi)部控制進(jìn)行審計嗎?不用因為合作關(guān)系而回避嗎?

　　【回答】

　　一、內(nèi)部控制審計報告和內(nèi)部控制評價，不能由有關(guān)聯(lián)關(guān)系的事務(wù)所來完成吧?

　　是的，您的理解正確。

　　能對內(nèi)部控制進(jìn)行審計，不需要回避，如果是網(wǎng)絡(luò)所，則需要回避。

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