2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：企業(yè)合并（四）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王妍2017-04-19 11:59:26

　　東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考正在進(jìn)行，打好基礎(chǔ)才能取得高分，為幫助大家更好地備戰(zhàn)2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試，東奧小編為大家整理2017高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)精講：企業(yè)合并（四）。

　　非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

　　(一)非同一控制下的企業(yè)合并基本處理原則

　　非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。(合并雙方合并前無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系)

　　基本原則是購(gòu)買法。

　　1.確定購(gòu)買方

　　非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方。

　　2.確定購(gòu)買日

　　確定購(gòu)買日的基本原則是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。同時(shí)滿足了以下條件時(shí)，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，有關(guān)的條件包括：

　　(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)。

　　(2)按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)。

　　(3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。

　　(4)購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50%)，并且有能力支付剩余款項(xiàng)。

　　(5)購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.確定企業(yè)合并成本

　　企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值。

　　4.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理

　　(1)購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。

　　(2)購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

　?、賹?duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核;

　?、诮?jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　非同一控制下企業(yè)吸收合并的處理

　　例：A吸收合并B

　　被合并方資產(chǎn)負(fù)債情況如下表：

項(xiàng)目	賬面價(jià)值	公允價(jià)值
資產(chǎn)	1000	1100
負(fù)債	600	600
所有者權(quán)益	400	500

　　例：現(xiàn)金支付：

	賬面處理
現(xiàn)金500	借：資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 600 銀行存款 500
現(xiàn)金600	借：資產(chǎn) 1100 商譽(yù) 100 貸：負(fù)債 600 銀行存款 600
現(xiàn)金400	借：資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 600 銀行存款 400 資本公積 —股本溢價(jià) 100

　　例：以庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)支付，該庫(kù)存商品賬面價(jià)值300

	賬面處理
庫(kù)存商品公允價(jià)值500	借：資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 600 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500	借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 貸：庫(kù)存商品 300
庫(kù)存商品公允價(jià)值600	借：資產(chǎn) 1100 商譽(yù) 100 貸：負(fù)債 600 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
庫(kù)存商品公允價(jià)值400	借：資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 600 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 營(yíng)業(yè)外收入 100

　　例：發(fā)行股票作為對(duì)價(jià)100萬(wàn)股，面值1元，

	賬面處理
股票市價(jià)5元	借：資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 600 股本 100 資本公積——資本溢價(jià) 400
股票市價(jià)6元	借：資產(chǎn) 1100 商譽(yù) 100 貸：負(fù)債 600 股本 100 資本公積——資本溢價(jià) 500
股票市價(jià)4元	借：資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 600 股本 100 資本公積——資本溢價(jià) 300 營(yíng)業(yè)外收入 100

　　非同一控制下企業(yè)吸收合并商譽(yù)問(wèn)題

　　提示：非同一控制下的企業(yè)，被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的包含合并方新確認(rèn)的商譽(yù)中，或者被營(yíng)業(yè)外收入抵銷。

	公允價(jià)值（不含商譽(yù)）	公允價(jià)值（含商譽(yù)）
可辨認(rèn)資產(chǎn)	1100	1100
商譽(yù)		200
負(fù)債	700	700
可辨認(rèn)凈資產(chǎn)	400
總所有者權(quán)益		600

	賬面處理
現(xiàn)金600	借：可辨認(rèn)資產(chǎn) 1100 商譽(yù) 200 貸：負(fù)債 700 銀行存款 600
現(xiàn)金700	借：可辨認(rèn)資產(chǎn) 1100 商譽(yù) 300 貸：負(fù)債 700 銀行存款 700
現(xiàn)金300	借：可辨認(rèn)資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 700 銀行存款 300 營(yíng)業(yè)外收入 100

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