2017高級會計考試考點精講：企業(yè)合并（四）

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-04-19 11:59:26

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　　非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

　　(一)非同一控制下的企業(yè)合并基本處理原則

　　非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。(合并雙方合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系)

　　基本原則是購買法。

　　1.確定購買方

　　非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。

　　2.確定購買日

　　確定購買日的基本原則是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點。同時滿足了以下條件時，一般可認(rèn)為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，有關(guān)的條件包括：

　　(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通過。

　　(2)按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。

　　(3)參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。

　　(4)購買方已支付了購買價款的大部分(一般應(yīng)超過50%)，并且有能力支付剩余款項。

　　(5)購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險。

　　3.確定企業(yè)合并成本

　　企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值。

　　4.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理

　　(1)購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽。

　　(2)購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

　?、賹θ〉玫谋毁徺I方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核;

　?、诮?jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入，并在會計報表附注中予以說明。

　　非同一控制下企業(yè)吸收合并的處理

　　例：A吸收合并B

　　被合并方資產(chǎn)負(fù)債情況如下表：

　　例：現(xiàn)金支付：

　　例：以庫存商品作為對價支付，該庫存商品賬面價值300

	賬面處理
庫存商品公允價值500	借：資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 600 主營業(yè)務(wù)收入 500	借：主營業(yè)務(wù)成本 300 貸：庫存商品 300
庫存商品公允價值600	借：資產(chǎn) 1100 商譽 100 貸：負(fù)債 600 主營業(yè)務(wù)收入 600
庫存商品公允價值400	借：資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 600 主營業(yè)務(wù)收入 400 營業(yè)外收入 100

　　例：發(fā)行股票作為對價100萬股，面值1元，

	賬面處理
股票市價5元	借：資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 600 股本 100 資本公積——資本溢價 400
股票市價6元	借：資產(chǎn) 1100 商譽 100 貸：負(fù)債 600 股本 100 資本公積——資本溢價 500
股票市價4元	借：資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 600 股本 100 資本公積——資本溢價 300 營業(yè)外收入 100

　　非同一控制下企業(yè)吸收合并商譽問題

　　提示：非同一控制下的企業(yè)，被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的包含合并方新確認(rèn)的商譽中，或者被營業(yè)外收入抵銷。

	賬面處理
現(xiàn)金600	借：可辨認(rèn)資產(chǎn) 1100 商譽 200 貸：負(fù)債 700 銀行存款 600
現(xiàn)金700	借：可辨認(rèn)資產(chǎn) 1100 商譽 300 貸：負(fù)債 700 銀行存款 700
現(xiàn)金300	借：可辨認(rèn)資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 700 銀行存款 300 營業(yè)外收入 100