2017高級會計考試考點精講：企業(yè)合并（四）

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-19 11:59:26

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　　非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

　　(一)非同一控制下的企業(yè)合并基本處理原則

　　非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。(合并雙方合并前無關聯方關系)

　　基本原則是購買法。

　　1.確定購買方

　　非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。

　　2.確定購買日

　　確定購買日的基本原則是控制權轉移的時點。同時滿足了以下條件時，一般可認為實現了控制權的轉移，有關的條件包括：

　　(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內部權力機構通過。

　　(2)按照規(guī)定，合并事項需要經過國家有關主管部門審批的，已獲得相關部門的批準。

　　(3)參與合并各方已辦理了必要的財產權交接手續(xù)。

　　(4)購買方已支付了購買價款的大部分(一般應超過50%)，并且有能力支付剩余款項。

　　(5)購買方實際上已經控制了被購買方的財務和經營政策，享有相應的收益和風險。

　　3.確定企業(yè)合并成本

　　企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現金或非現金資產、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值。

　　4.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理

　　(1)購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽。

　　(2)購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當按照下列規(guī)定處理：

　?、賹θ〉玫谋毁徺I方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核;

　?、诮洀秃撕蠛喜⒊杀救孕∮诤喜⒅腥〉玫谋毁徺I方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入合并當期的營業(yè)外收入，并在會計報表附注中予以說明。

　　非同一控制下企業(yè)吸收合并的處理

　　例：A吸收合并B

　　被合并方資產負債情況如下表：

　　例：現金支付：

　　例：以庫存商品作為對價支付，該庫存商品賬面價值300

　　例：發(fā)行股票作為對價100萬股，面值1元，

　　非同一控制下企業(yè)吸收合并商譽問題

　　提示：非同一控制下的企業(yè)，被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的包含合并方新確認的商譽中，或者被營業(yè)外收入抵銷。