2017高級會計考試考點精講：企業(yè)合并（五）

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-04-19 12:01:18

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　　非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

　　(二)非同一控制下企業(yè)吸收合并的遞延所得稅問題

　　提示1：對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項目，購買方在對企業(yè)合并成本進(jìn)行分配、確認(rèn)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時不應(yīng)予以考慮。

　　提示2：在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值后，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同形成暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　例：A吸收合并B，為稅法中的免稅合并

	賬面價值	公允價值
資產(chǎn)	1000	1100
負(fù)債	600	600
所有者權(quán)益	400	500

不考慮所得稅

考慮遞延所得稅（25%）

發(fā)行股票100萬股，面值1元，股票市價6元

借：資產(chǎn) 1100

商譽(yù) 100

貸：負(fù)債 600

股本 100

資本公積—資本溢價500

借：資產(chǎn) 1100

商譽(yù) 125

貸：負(fù)債 600

股本 100

資本公積 —資本溢價500

遞延所得稅負(fù)債 25

　　(三)非同一控制下的控股合并

　　1.長期股權(quán)投資=合并成本

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。

　　非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會計處理：

　　(1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(2)投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

　　(3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。

　　2.購買日合并財務(wù)報表的編制

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表：(1)被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價值計量。

　　(2)母公司的合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的借方差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù);貸方差額應(yīng)計入合并利潤表中作為合并當(dāng)期損益。因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積和未分配利潤。

　　合并利潤表：無

　　特別提醒交易費(fèi)用(包括同一控制與非同一控制)

　　1.與企業(yè)合并直接相關(guān)費(fèi)用：當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)

　　2.發(fā)行權(quán)益性證券的費(fèi)用：沖減股本溢價。

　　3.發(fā)行債券的費(fèi)用：負(fù)債的初始確認(rèn)成本。

　　踏實走好每一步，打好堅實的基礎(chǔ)，相信功夫不負(fù)有心人，加油！堅持到底，預(yù)祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關(guān)!想了解更多高級會計實務(wù)考點歡迎點擊：2017高級會計考試考點精講匯總(七)。

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