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2017高級會計考試考點精講:企業(yè)合并(五)

來源:東奧會計在線責(zé)編:王妍2017-04-19 12:01:18

  東奧會計在線高級會計師頻道提供:2017年高級會計師考試備考正在進(jìn)行,打好基礎(chǔ)才能取得高分,為幫助大家更好地備戰(zhàn)2017年高級會計師考試,東奧小編為大家整理2017高級會計實務(wù)考點精講:企業(yè)合并(五)。

  非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

  (二)非同一控制下企業(yè)吸收合并的遞延所得稅問題

  提示1:對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項目,購買方在對企業(yè)合并成本進(jìn)行分配、確認(rèn)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時不應(yīng)予以考慮。

  提示2:在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值后,其計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同形成暫時性差異的,應(yīng)當(dāng)按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

  例:A吸收合并B,為稅法中的免稅合并


賬面價值

公允價值

資產(chǎn)

1000

1100

負(fù)債

600

600

所有者權(quán)益

400

500


不考慮所得稅

考慮遞延所得稅(25%)

發(fā)行股票100萬股,面值1元,股票市價6元

借:資產(chǎn)          1100

商譽(yù)           100

貸:負(fù)債            600

股本             100

資本公積—資本溢價500

借:資產(chǎn)           1100

商譽(yù)           125

貸:負(fù)債               600

股本               100

資本公積 —資本溢價500

遞延所得稅負(fù)債     25

  (三)非同一控制下的控股合并

  1.長期股權(quán)投資=合并成本

  非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本,借記“長期股權(quán)投資”科目,按支付合并對價的賬面價值,貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。

  非同一控制下的企業(yè)合并,投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時,投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會計處理:

  (1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

  (2)投出資產(chǎn)為存貨,按其公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入,按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

  (3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的,其差額計入投資收益??晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。

  2.購買日合并財務(wù)報表的編制

  合并資產(chǎn)負(fù)債表:(1)被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價值計量。

  (2)母公司的合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的借方差額,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù);貸方差額應(yīng)計入合并利潤表中作為合并當(dāng)期損益。因購買日不需要編制合并利潤表,該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上,應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積和未分配利潤。

  合并利潤表:無

  特別提醒交易費(fèi)用(包括同一控制與非同一控制)

  1.與企業(yè)合并直接相關(guān)費(fèi)用:當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)

  2.發(fā)行權(quán)益性證券的費(fèi)用:沖減股本溢價。

  3.發(fā)行債券的費(fèi)用:負(fù)債的初始確認(rèn)成本。

  踏實走好每一步,打好堅實的基礎(chǔ),相信功夫不負(fù)有心人,加油!堅持到底,預(yù)祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關(guān)!想了解更多高級會計實務(wù)考點歡迎點擊:2017高級會計考試考點精講匯總(七)。

  (本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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