假設(shè)1.其他綜合收益是因?yàn)楸煌顿Y單位設(shè)定受益計(jì)劃精算假設(shè)變化，調(diào)整應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)生。

　　其他綜合收益不能重分類(lèi)進(jìn)損益。

　　假設(shè)2：除假設(shè)1之外其他原因引起，如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)引起的。

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：投資收益 100

　　剩下部分：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 2000

　　貸：長(zhǎng)投—成本 1000

　　—損益調(diào)整 100

　　—其他綜合收益 50

　　—其他權(quán)益變動(dòng) 50

　　投資收益 800

　　借：資本公積 50

　　貸：投資收益 50

　　假設(shè)1.其他綜合收益是因?yàn)楸煌顿Y單位設(shè)定受益計(jì)劃精算假設(shè)變化，調(diào)整應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)生。

　　其他綜合收益不能重分類(lèi)進(jìn)損益。

　　假設(shè)2：除假設(shè)1之外其他原因引起，如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)引起的。

　　借：其他綜合收益 50

　　貸：投資收益 50

　　30%+40%=70% 權(quán)益法==》成本法

　　10%+60%=70% 公允價(jià)值==》成本法

　　多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。(非同一控制、非一攬子交易)

　　區(qū)分個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表。

　　3.30%+40%=70% 權(quán)益法==》成本法

　　投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制。

　　個(gè)別報(bào)表思路：

　　長(zhǎng)投=原賬面+新增。

　　合并報(bào)表思路：

　　先處置原30%，再購(gòu)買(mǎi)70%。

　　【例題】A公司于2014年1月1日以12 000萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán)，并能對(duì)B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，取得投資時(shí)B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為65000萬(wàn)元。

　　2015年1月1日，A公司又斥資40 000萬(wàn)元自C公司取得B公司40%的股權(quán)。

　　購(gòu)買(mǎi)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為78000萬(wàn)元。B公司自2014年A公司取得投資后至2015年購(gòu)買(mǎi)進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的留存收益為12000萬(wàn)元，其他綜合收益增加1000萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。

　　假定20%股份的公允價(jià)值為16000萬(wàn)元。

　　個(gè)別報(bào)表

　　(準(zhǔn)則)投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　個(gè)別報(bào)表：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40000

　　貸：銀行存款 40000

　　初始成本

　　=(12000+1000+2400+200)+40000

　　=55600(萬(wàn)元)

　　合并報(bào)表：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》

　　對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期收益。

　　合并報(bào)表：

　　(1)計(jì)算應(yīng)加入損益的金額=16000-15600=400

　　購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400

　　貸：投資收益 400

　　購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期投資收益。

　　借：其他綜合收益 200

　　貸：投資收益 200

　　(2)計(jì)算合并成本=16000+40000=56000

　　(3)計(jì)算商譽(yù)

　　商譽(yù)=56000-78000×60%=56000-46800=9200

　　(4)合并抵銷(xiāo)分錄

　　借：子公司所有者權(quán)益 78000

　　商譽(yù) 9200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 56000

　　少數(shù)股東權(quán)益 31200

　　踏實(shí)走好每一步，打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，相信功夫不負(fù)有心人，加油！堅(jiān)持到底，預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試輕松過(guò)關(guān)!想了解更多高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)歡迎點(diǎn)擊：2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講匯總(七)。

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