2017高級會計考試考點精講：增加減少投資（一）
假設1.其他綜合收益是因為被投資單位設定受益計劃精算假設變化，調(diào)整應付職工薪酬產(chǎn)生。
其他綜合收益不能重分類進損益。
假設2：除假設1之外其他原因引起，如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)價值變動引起的。
借：其他綜合收益 100
貸：投資收益 100
剩下部分：
借：可供出售金融資產(chǎn) 2000
貸：長投—成本 1000
—損益調(diào)整 100
—其他綜合收益 50
—其他權益變動 50
投資收益 800
借：資本公積 50
貸：投資收益 50
假設1.其他綜合收益是因為被投資單位設定受益計劃精算假設變化，調(diào)整應付職工薪酬產(chǎn)生。
其他綜合收益不能重分類進損益。
假設2：除假設1之外其他原因引起，如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)價值變動引起的。
借：其他綜合收益 50
貸：投資收益 50
30%+40%=70% 權益法==》成本法
10%+60%=70% 公允價值==》成本法
多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并。(非同一控制、非一攬子交易)
區(qū)分個別報表與合并報表。
3.30%+40%=70% 權益法==》成本法
投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制。
個別報表思路：
長投=原賬面+新增。
合并報表思路：
先處置原30%，再購買70%。
【例題】A公司于2014年1月1日以12 000萬元取得B公司20%的股權，并能對B公司施加重大影響，采用權益法核算該項股權投資，取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為65000萬元。
2015年1月1日，A公司又斥資40 000萬元自C公司取得B公司40%的股權。
購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為78000萬元。B公司自2014年A公司取得投資后至2015年購買進一步股份前實現(xiàn)的留存收益為12000萬元，其他綜合收益增加1000萬元，未進行利潤分配。
假定20%股份的公允價值為16000萬元。
個別報表
(準則)投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。
購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。
個別報表：
借：長期股權投資 40000
貸：銀行存款 40000
初始成本
=(12000+1000+2400+200)+40000
=55600(萬元)
合并報表：《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》
對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。
購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關的其他綜合收益等應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期收益。
合并報表：
(1)計算應加入損益的金額=16000-15600=400
購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。
借：長期股權投資 400
貸：投資收益 400
購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。
借：其他綜合收益 200
貸：投資收益 200
(2)計算合并成本=16000+40000=56000
(3)計算商譽
商譽=56000-78000×60%=56000-46800=9200
(4)合并抵銷分錄
借：子公司所有者權益 78000
商譽 9200
貸：長期股權投資 56000
少數(shù)股東權益 31200
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