2017高級會計考試考點精講：增加減少投資（一）
假設(shè)1.其他綜合收益是因為被投資單位設(shè)定受益計劃精算假設(shè)變化，調(diào)整應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)生。
其他綜合收益不能重分類進(jìn)損益。
假設(shè)2：除假設(shè)1之外其他原因引起，如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)價值變動引起的。
借：其他綜合收益 100
貸：投資收益 100
剩下部分：
借：可供出售金融資產(chǎn) 2000
貸：長投—成本 1000
—損益調(diào)整 100
—其他綜合收益 50
—其他權(quán)益變動 50
投資收益 800
借：資本公積 50
貸：投資收益 50
假設(shè)1.其他綜合收益是因為被投資單位設(shè)定受益計劃精算假設(shè)變化，調(diào)整應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)生。
其他綜合收益不能重分類進(jìn)損益。
假設(shè)2：除假設(shè)1之外其他原因引起，如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)價值變動引起的。
借：其他綜合收益 50
貸：投資收益 50
30%+40%=70% 權(quán)益法==》成本法
10%+60%=70% 公允價值==》成本法
多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并。(非同一控制、非一攬子交易)
區(qū)分個別報表與合并報表。
3.30%+40%=70% 權(quán)益法==》成本法
投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制。
個別報表思路：
長投=原賬面+新增。
合并報表思路：
先處置原30%，再購買70%。
【例題】A公司于2014年1月1日以12 000萬元取得B公司20%的股權(quán)，并能對B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為65000萬元。
2015年1月1日，A公司又斥資40 000萬元自C公司取得B公司40%的股權(quán)。
購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為78000萬元。B公司自2014年A公司取得投資后至2015年購買進(jìn)一步股份前實現(xiàn)的留存收益為12000萬元，其他綜合收益增加1000萬元，未進(jìn)行利潤分配。
假定20%股份的公允價值為16000萬元。
個別報表
(準(zhǔn)則)投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。
購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。
個別報表：
借：長期股權(quán)投資 40000
貸：銀行存款 40000
初始成本
=(12000+1000+2400+200)+40000
=55600(萬元)
合并報表：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》
對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。
購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益。
合并報表：
(1)計算應(yīng)加入損益的金額=16000-15600=400
購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。
借：長期股權(quán)投資 400
貸：投資收益 400
購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。
借：其他綜合收益 200
貸：投資收益 200
(2)計算合并成本=16000+40000=56000
(3)計算商譽(yù)
商譽(yù)=56000-78000×60%=56000-46800=9200
(4)合并抵銷分錄
借：子公司所有者權(quán)益 78000
商譽(yù) 9200
貸：長期股權(quán)投資 56000
少數(shù)股東權(quán)益 31200
踏實走好每一步，打好堅實的基礎(chǔ)，相信功夫不負(fù)有心人，加油！堅持到底，預(yù)祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關(guān)!想了解更多高級會計實務(wù)考點歡迎點擊：2017高級會計考試考點精講匯總(七)。
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