東奧會(huì)計(jì)在線高級會(huì)計(jì)師頻道提供：2017年高級會(huì)計(jì)師考試備考正在進(jìn)行，打好基礎(chǔ)才能取得高分，為幫助大家更好地備戰(zhàn)2017年高級會(huì)計(jì)師考試，東奧小編為大家整理2017高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)精講：增加減少投資（二）。

　　增加、減少投資問題

　　4.10%+60%=70% 公允價(jià)值==》成本法

　　個(gè)別報(bào)表：

　　長投=原賬面(公允)+新增

　　合并報(bào)表：

　　先賣10%，再買70%。

　　【例題】2×10年1月1日，A公司以每股5元的價(jià)格購入某上市公司B公司的股票100萬股，并由此持有B公司2%的股權(quán)。A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司將對B公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2×13年1月1日，A公司以現(xiàn)金1.75億元為對價(jià)，向B公司大股東收購B公司50%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假設(shè)A公司購買B公司 2%的股權(quán)和后續(xù)購買 50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，A公司取得B公司控制權(quán)之日為2×13年1月1日，B公司當(dāng)日股價(jià)為每股7元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2億元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

　　個(gè)別報(bào)表：

　　(準(zhǔn)則)投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。(長期股權(quán)投資準(zhǔn)則應(yīng)用指南)

　　借：長期股權(quán)投資一一投資成本 18200

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 700

　　銀行存款 17500

　　借：其他綜合收益 200

　　貸：投資收益 200

　　合并報(bào)表：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》

　　對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益。

　　合并報(bào)表：

　　合并成本：18200

　　商譽(yù)： 18200-20000 ×52%=7800

　　抵銷分錄：

　　借：子公司所有者權(quán)益 20000

　　商譽(yù) 7800

　　貸：長期股權(quán)投資 18200

　　少數(shù)股東權(quán)益 9600

　　情形3、4小結(jié)

　　個(gè)別報(bào)表：

　　情形3：原賬+新增

　　情形4：原公允+新增

　　合并報(bào)表：原公允+新增

　　5.70%—30%=40% 成本法==》權(quán)益法

　　個(gè)別報(bào)表：

　　思路：(1)正常出售30%;(2)剩下40%追溯調(diào)整。

　　投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

　　合并報(bào)表：

　　1.對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。

　　處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。同時(shí)沖減商譽(yù)。

　　2.與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益

　　思路：

　　(1)按權(quán)益法核算;

　　(2)按公允價(jià)值全部處置;

　　(3)合并報(bào)表中視同處置子公司然后再購入股權(quán)。

　　【例題】甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司于20×6年1月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%，所得價(jià)款10 000萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6 500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會(huì)中派出1名董事。

　　甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年1月1日以11 000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬元，除辦公樓的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值4 000萬元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計(jì)提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。20×5年1月1日至20×5年12月31日，乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)算的凈資產(chǎn)增加2400萬元，其中：凈利潤增加2 000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬元。

　　個(gè)別報(bào)表：出售：

　　借：銀行存款 10 000

　　貸：長期股權(quán)投資—乙公司 6 600

　　投資收益 3 400

　　追溯調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司 602

　　貸：利潤分配—未分配利潤 441

　　盈余公積 49

　　其他綜合收益 112

　　合并報(bào)表：

　　合并報(bào)表剩余長期股權(quán)投資：6500

　　合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益：

　　(10 000+6 500)-[(15000+2 400-250)×70%+500]+ 400×70% =4275

　　= (10 000+6 500)-[11000+(2000-250) ×70%+400×70%]+ 400×70%=4 275萬元。

　　其中：沖減商譽(yù)500;其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)280

　　6.70%—60%=10% 成本法==》公允價(jià)值計(jì)量

　　個(gè)別報(bào)表：

　　(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)原持有的對被投資單位具有控制的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不能再對被投資單位實(shí)施控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)改按《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　個(gè)別報(bào)表思路：

　　出售70%，買回10%。

　　要點(diǎn)：確認(rèn)全部投資收益

　　合并報(bào)表：

　　(1)對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。

　　(2)處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。同時(shí)沖減商譽(yù)。

　　(3)與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益

　　與情形5相同。