【例題】甲公司持有乙公司 60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，對(duì)該股權(quán)投資采用成本法核算。2×12年 10 月，甲公司將該項(xiàng)投資中的 80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款8000 萬(wàn)元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司無(wú)法再對(duì)乙公司實(shí)施控制，也不能施加共同控制或重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 8000 萬(wàn)元，剩余股權(quán)投資的公允價(jià)值為 2000 萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響

　　甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下(個(gè)別報(bào)表)：

　　1.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益。

　　借：銀行存款 8000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6400

　　投資收益 1600

　　2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)天公允價(jià)值為 2000 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 1600萬(wàn)元，兩者差異應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 2000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600

　　投資收益 400

　　合并報(bào)表(略，與情形5相同)

　　情形5、情形6小結(jié)

　　個(gè)別報(bào)表：

　　情形5：按剩下股權(quán)賬面價(jià)值，并追溯調(diào)整;

　　情形6：按剩下股權(quán)公允價(jià)值;

　　合并報(bào)表：一致。

　　7.70%+20%=90% 購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)

　　個(gè)別報(bào)表：母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定確定其入賬價(jià)值;

　　新投=原賬+新增

　　合并報(bào)表：

　　子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額反映。

　　母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　重點(diǎn)：商譽(yù)不變。

　　【例題】2×12年12月29日，A公司以8000萬(wàn)元取得B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2×13年12月25日，A公司又以公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，自B公司的少數(shù)股東取得B公司20%的股權(quán)。本例中A公司與B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系(不考慮所得稅等影響)。

　　2×12年12月29日，A公司在取得B公司70%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。

　　2×13年12月25日，B公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11000萬(wàn)元。

　　個(gè)別報(bào)表：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資：原：8000萬(wàn) , 新增：3000萬(wàn)

　　合計(jì)：11000萬(wàn)

　　合并報(bào)表：

　　(1)合并報(bào)表對(duì)權(quán)益的調(diào)整：

　　3000-11000×20%=800

　　(2)商譽(yù)：

　　一種算法：8000-10000×70%=1000

　　另一種算法：

　　[8000+1000×70%+(3000-800)] -11000×90% =1000

　　8.90%—20%=70% 不喪失控制權(quán)情況下處置部分子公司投資

　　個(gè)別報(bào)表：正常出售20%，確認(rèn)20%投資收益。

　　合并報(bào)表：權(quán)益法核算，不確認(rèn)處置收益。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款(或?qū)r(jià)的公允價(jià)值)與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。

　　【例題】甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股權(quán)，成本為8 600萬(wàn)元，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9 800萬(wàn)元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。20×9年1月2日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資其中的25%對(duì)外出售，取得價(jià)款2 600萬(wàn)元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為12 000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　　(1)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：銀行存款 2600

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2150

　　投資收益 450

　　(2)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　出售股權(quán)交易日，在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，出售乙公司股權(quán)取得的價(jià)款2 600萬(wàn)元與所處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)乙公司凈資產(chǎn)2 400萬(wàn)元之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。

　　情形7、情形8小結(jié)

　　個(gè)別報(bào)表：正常處理;

　　合并報(bào)表：權(quán)益性交易。

　　增加、減少投資問(wèn)題總結(jié)：

　　踏實(shí)走好每一步，打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，相信功夫不負(fù)有心人，加油！堅(jiān)持到底，預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過(guò)關(guān)!想了解更多高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)歡迎點(diǎn)擊：2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講匯總(七)。

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