2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講:增加減少投資(二)
【例題】甲公司持有乙公司 60%的有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,對(duì)該股權(quán)投資采用成本法核算。2×12年 10 月,甲公司將該項(xiàng)投資中的 80%出售給非關(guān)聯(lián)方,取得價(jià)款8000 萬(wàn)元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司無(wú)法再對(duì)乙公司實(shí)施控制,也不能施加共同控制或重大影響,將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。出售時(shí),該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 8000 萬(wàn)元,剩余股權(quán)投資的公允價(jià)值為 2000 萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響
甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下(個(gè)別報(bào)表):
1.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益。
借:銀行存款 8000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 6400
投資收益 1600
2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn),當(dāng)天公允價(jià)值為 2000 萬(wàn)元,賬面價(jià)值為 1600萬(wàn)元,兩者差異應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。
借:可供出售金融資產(chǎn) 2000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600
投資收益 400
合并報(bào)表(略,與情形5相同)
情形5、情形6小結(jié)
個(gè)別報(bào)表:
情形5:按剩下股權(quán)賬面價(jià)值,并追溯調(diào)整;
情形6:按剩下股權(quán)公允價(jià)值;
合并報(bào)表:一致。
7.70%+20%=90% 購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)
個(gè)別報(bào)表:母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定確定其入賬價(jià)值;
新投=原賬+新增
合并報(bào)表:
子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額反映。
母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的,調(diào)整留存收益。
重點(diǎn):商譽(yù)不變。
【例題】2×12年12月29日,A公司以8000萬(wàn)元取得B公司70%的股權(quán),能夠?qū)公司實(shí)施控制,形成非同一控制下的企業(yè)合并。2×13年12月25日,A公司又以公允價(jià)值為3000萬(wàn)元,賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià),自B公司的少數(shù)股東取得B公司20%的股權(quán)。本例中A公司與B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系(不考慮所得稅等影響)。
2×12年12月29日,A公司在取得B公司70%股權(quán)時(shí),B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。
2×13年12月25日,B公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11000萬(wàn)元。
個(gè)別報(bào)表:
長(zhǎng)期股權(quán)投資:原:8000萬(wàn) , 新增:3000萬(wàn)
合計(jì):11000萬(wàn)
合并報(bào)表:
(1)合并報(bào)表對(duì)權(quán)益的調(diào)整:
3000-11000×20%=800
(2)商譽(yù):
一種算法:8000-10000×70%=1000
另一種算法:
[8000+1000×70%+(3000-800)] -11000×90% =1000
8.90%—20%=70% 不喪失控制權(quán)情況下處置部分子公司投資
個(gè)別報(bào)表:正常出售20%,確認(rèn)20%投資收益。
合并報(bào)表:權(quán)益法核算,不確認(rèn)處置收益。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款(或?qū)r(jià)的公允價(jià)值)與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。
【例題】甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股權(quán),成本為8 600萬(wàn)元,購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9 800萬(wàn)元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并,且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。20×9年1月2日,甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資其中的25%對(duì)外出售,取得價(jià)款2 600萬(wàn)元。出售投資當(dāng)日,乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為12 000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后,甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
(1)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:
借:銀行存款 2600
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 2150
投資收益 450
(2)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表:
出售股權(quán)交易日,在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,出售乙公司股權(quán)取得的價(jià)款2 600萬(wàn)元與所處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)乙公司凈資產(chǎn)2 400萬(wàn)元之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。
情形7、情形8小結(jié)
個(gè)別報(bào)表:正常處理;
合并報(bào)表:權(quán)益性交易。
增加、減少投資問(wèn)題總結(jié):
個(gè)別報(bào)表 | 合并報(bào)表 | |
1.10%+20%=30% | 公允價(jià)值 | ------- |
2.30%-20%=10% | 公允價(jià)值 | ------- |
3.30%+40%=70% | 賬面價(jià)值 | 公允價(jià)值 |
4.10%+60%=70% | 賬面(公允)價(jià)值 | 公允價(jià)值 |
5.70%—30%=40% | 賬面價(jià)值、追溯調(diào)整 | 公允價(jià)值 |
6.70%—60%=10% | 公允價(jià)值 | 公允價(jià)值 |
7.70%+20%=90% | 賬面價(jià)值 | 賬面,商譽(yù)不變 |
8.90%—20%=70% | 賬面價(jià)值 | 賬面,不確認(rèn)損益 |
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