2017高級會計考試考點精講:合并范圍的確定(一)
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一、合并范圍的確定
(一)概述
1.一般原則
母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。
母公司,是指控制一個或一個以上主體(含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分,以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同)的主體。
子公司,是指被母公司控制的主體。
合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司(包括母公司所控制的單獨主體)納入合并財務(wù)報表的合并范圍,但涉及投資性主體時須區(qū)別情況處理。
2.關(guān)于投資性主體的特殊考慮
當(dāng)母公司同時滿足下列條件時,該母公司屬于投資性主體:
(1)該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的,從一個或多個投資者處獲取資金;
(2)該公司的唯一經(jīng)營目的,是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報;
(3)該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行考量和評價。
投資性主體四個特征:
擁有一個以上投資;
擁有一個以上投資者;
投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方;
該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。
問題1:投資性主體作為母公司
【2014年】(2)B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個子公司,且僅有B1子公司為B公司的投資活動提供相關(guān)服務(wù)。B公司無母公司,對此,B公司做出如下判斷及相關(guān)會計處理:
?、貰公司僅應(yīng)將B1子公司納入合并財務(wù)報表范圍;
②B公司對B2、B3子公司的投資采取權(quán)益法核算。
要求:判斷B公司的做法是否正確,如不正確,說明理由。
【參考答案與分析】
(2)①正確。
?、诓徽_。
理由:B公司對B2、B3子公司的投資應(yīng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益(或:應(yīng)當(dāng)確認為交易性金融資產(chǎn)),不應(yīng)采用權(quán)益法核算。
問題2:投資性主體作為子公司
【2015年考題改編】2014年10月7日,P公司與其他投資人(其他投資人與P公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,且相互之間也不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)共同出資設(shè)立了X產(chǎn)業(yè)投資管理公司(以下簡稱X公司)。X公司專門投資于具有快遞成長潛力的企業(yè),向其投資人提供投資管理服務(wù);其業(yè)務(wù)僅是對其他企業(yè)進行股權(quán)投資,目的是實現(xiàn)投資企業(yè)的財務(wù)信息。P公司能夠控制X公司,并承擔(dān)為X公司制定投資策略的義務(wù),至2014年12月31日,X公司對三家其有增長潛力的未上市企業(yè)進行了股權(quán)投資,且已制定明確的退出計劃。
2014年12月31日,P公司在編制2014年度合并財務(wù)報表時,沒有有將X公司納入其合并財務(wù)報表的合并范圍,其理由是:X公司屬于投資性主體,而P公司是非投資性主體,將X公司納入P公司合并財務(wù)報表的合并范圍,會使合并財務(wù)報表對P公司主要活動的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、所有者權(quán)益變動及現(xiàn)金流量情況的反映不夠清晰。
要求:判斷P公司將X公司排除在合并財務(wù)報表合并范圍之外的做法是否正確,說明理由;并說明作為投資性主體應(yīng)符合哪些特征。
【答案及解析】
P公司將X公司排除在合并財務(wù)報表合并范圍之外的做法不正確。
理由:投資性主體的母公司本身不是投資性主體,則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體,包括那些通過投資性主體所間接控制的主體,納入合并財務(wù)報表范圍。
投資性主體的特征:
一是擁有一個以上投資。
二是擁有一個以上投資者。
三是投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方。
四是該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。
問題3:一般企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體
問題4:投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐话闫髽I(yè)
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