2017高級會計考試考點精講：合并范圍的確定（一）

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-04-19 13:25:58

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　　一、合并范圍的確定

　　(一)概述

　　1.一般原則

　　母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。

　　母公司，是指控制一個或一個以上主體(含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同)的主體。

　　子公司，是指被母公司控制的主體。

　　合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司(包括母公司所控制的單獨主體)納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但涉及投資性主體時須區(qū)別情況處理。

　　2.關(guān)于投資性主體的特殊考慮

　　當(dāng)母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：

　　(1)該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者處獲取資金;

　　(2)該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報;

　　(3)該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行考量和評價。

　　投資性主體四個特征：

　　擁有一個以上投資;

　　擁有一個以上投資者;

　　投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方;

　　該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。

　　問題1：投資性主體作為母公司

高級職稱

　　【2014年】(2)B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個子公司，且僅有B1子公司為B公司的投資活動提供相關(guān)服務(wù)。B公司無母公司，對此，B公司做出如下判斷及相關(guān)會計處理：

　?、貰公司僅應(yīng)將B1子公司納入合并財務(wù)報表范圍;

　　②B公司對B2、B3子公司的投資采取權(quán)益法核算。

　　要求：判斷B公司的做法是否正確，如不正確，說明理由。

　　【參考答案與分析】

　　(2)①正確。

　?、诓徽_。

　　理由：B公司對B2、B3子公司的投資應(yīng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益(或：應(yīng)當(dāng)確認為交易性金融資產(chǎn))，不應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　問題2：投資性主體作為子公司

高級會計實務(wù)

　　【2015年考題改編】2014年10月7日，P公司與其他投資人(其他投資人與P公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且相互之間也不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)共同出資設(shè)立了X產(chǎn)業(yè)投資管理公司(以下簡稱X公司)。X公司專門投資于具有快遞成長潛力的企業(yè)，向其投資人提供投資管理服務(wù);其業(yè)務(wù)僅是對其他企業(yè)進行股權(quán)投資，目的是實現(xiàn)投資企業(yè)的財務(wù)信息。P公司能夠控制X公司，并承擔(dān)為X公司制定投資策略的義務(wù)，至2014年12月31日，X公司對三家其有增長潛力的未上市企業(yè)進行了股權(quán)投資，且已制定明確的退出計劃。

　　2014年12月31日，P公司在編制2014年度合并財務(wù)報表時，沒有有將X公司納入其合并財務(wù)報表的合并范圍，其理由是：X公司屬于投資性主體，而P公司是非投資性主體，將X公司納入P公司合并財務(wù)報表的合并范圍，會使合并財務(wù)報表對P公司主要活動的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、所有者權(quán)益變動及現(xiàn)金流量情況的反映不夠清晰。

　　要求：判斷P公司將X公司排除在合并財務(wù)報表合并范圍之外的做法是否正確，說明理由;并說明作為投資性主體應(yīng)符合哪些特征。

　　【答案及解析】

　　P公司將X公司排除在合并財務(wù)報表合并范圍之外的做法不正確。

　　理由：投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。

　　投資性主體的特征：

　　一是擁有一個以上投資。

　　二是擁有一個以上投資者。

　　三是投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方。

　　四是該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。

　　問題3：一般企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體

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