高級會計實務(wù)答疑精華：資本公積
【提問】
同一控制下企業(yè)合并，合并方“資本公積”
?、俅_認企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額大于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。
老師，一、上面這一點的會計處理有什么意義?為什么“視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在”，就要把被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益歸屬于合并方的自合并方的“資本公積”轉(zhuǎn)入“留存收益”?不太理解。
二、借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”，這分錄是在“合并工作底稿中”記錄的，是合并分錄嗎?如果題目問“甲公司合并報表分錄”，需要寫這分錄嗎?
【回答】
?、俅_認企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額大于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。
老師，一、上面這一點的會計處理有什么意義?為什么“視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在”，就要把被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益歸屬于合并方的自合并方的“資本公積”轉(zhuǎn)入“留存收益”?不太理解。
同一控制下合并日作分錄是認為：公司原來就是屬于一家的。資產(chǎn)負債可以直接并過來。通過并過來之后，我們發(fā)現(xiàn)
借：子公司所有者權(quán)益 (假設(shè)全資子公司，不影響分析)
貸：長期股權(quán)投資
這樣就把子公司的未分配利潤全部沖沒有了。而子公司的留存收益(未分配利潤)實際上是存在的。這部分取決于母公司的資本公積的大小(如果資本公積太小說明了原來實收資本溢價部分太少了，是已經(jīng)計入到母公司的未分配利潤中了。)如果很大的話就包含了子公司的留存收益(未分配利潤)，這個時候要給它恢復(fù)回來。
二、借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”，這分錄是在“合并工作底稿中”記錄的，是合并分錄嗎?
是合并分錄
如果題目問“甲公司合并報表分錄”，需要寫這分錄嗎?
需要寫這分錄
【追問1】
這樣就把子公司的未分配利潤全部沖沒有了。而子公司的留存收益(未分配利潤)實際上是存在的。這部分取決于母公司的資本公積的大小(如果資本公積太小說明了原來實收資本溢價部分太少了，是已經(jīng)計入到母公司的未分配利潤中了。)如果很大的話就包含了子公司的留存收益(未分配利潤)，這個時候要給它恢復(fù)回來。
老師，那非同一控制下的企業(yè)合并也是會把子公司的未分配利潤全部沖沒有，那也需要寫這個分錄?
【回答】
不需要的。只有能自最終控制方取得其控制權(quán)之日起累積的留存收益才能在合并報表層面予以恢復(fù)。
【追問2】
只有能自最終控制方取得其控制權(quán)之日起累積的留存收益才能在合并報表層面予以恢復(fù)。
老師，一、你說的“最終控制方”是指同一控制下的企業(yè)合并，如甲公司下面的兩家子公司A和B，A從甲公司那購買了B的股權(quán)，控制了B，那甲公司就是你所說的“最終控制方”，是嗎?
二、所以只有同一控制下的企業(yè)合并，才涉及將最終控制方取得控制權(quán)之日累積的留存收益予以恢復(fù)的情況?
【回答】
一、你說的“最終控制方”是指同一控制下的企業(yè)合并，如甲公司下面的兩家子公司A和B，A從甲公司那購買了B的股權(quán)，控制了B，那甲公司就是你所說的“最終控制方”，是嗎?
是的，您的理解正確。
二、所以只有同一控制下的企業(yè)合并，才涉及將最終控制方取得控制權(quán)之日累積的留存收益予以恢復(fù)的情況?
是的，您的理解正確。
不要心存僥幸，如果你不是步步踏實，就容易掉入不切實際的賭注。祝大家高級會計職稱考試輕松過關(guān)!
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