高級會計實務答疑精華：合并報表分錄
2017高級會計師考試備考正在火熱進行中，考生在高級會計實務學習過程中遇到的問題都可以在答疑板中進行提問，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見問題，希望為大家有所幫助。
【例題】
【案例分析題三】
甲公司2014年有關交易或事項如下：
(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權，實現(xiàn)對乙公司財務和經(jīng)營政策的控制，股權登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易完成后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元;為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元;相關款項已通過銀行支付。
當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24 000萬元，其中：股本6 000萬元、資本公積5 000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤11 500萬元;乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27 000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：
①一批庫存商品，成本為8 000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8 600萬元;
②一棟辦公樓，成本為20 000萬元，累計折舊6 000萬元，未計提減值準備，公允價值為16 400萬元。上述庫存商品于2014年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓預計自2014年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(2)2014年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤9 000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2 800萬元。
(3)其他有關資料：
?、?014年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯(lián)方關系。
?、诩坠九c乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
?、奂俣ú豢紤]所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
1.計算甲公司取得乙公司70%股權的成本。
2.計算甲公司取得乙公司70%的股權定向增發(fā)股票確認的資本公積金額。
3.簡述甲公司支付的資產(chǎn)評估費應如何進行會計處理。
4.計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽。
5.計算甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整對乙公司長期股權投資的金額。
【案例分析三參考答案與分析】
相關資料：(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權，實現(xiàn)對乙公司財務和經(jīng)營政策的控制，股權登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易完成后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元;為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元;相關款項已通過銀行支付。
對應要求：
1.計算長期股權投資成本。
2.計算甲公司取得乙公司70%的股權定向增發(fā)股票確認的資本公積金額。
3.簡述甲公司支付的資產(chǎn)評估費應如何進行會計處理。
【參考答案與分析】
1.甲公司取得乙公司股權投資的成本=15×1 400=21 000(萬元)。
2.甲公司取得乙公司股權定向增發(fā)股票應確認的資本公積=(15-1)×1 400-300=19 300(萬元)。
3.甲公司為核實乙公司資產(chǎn)價值支付的資產(chǎn)評估費應計入管理費用。
相關資料：
已知投資成本為21 000萬元
乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27 000萬元
對應要求：
4.計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽。
【參考答案與分析】
4.甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權確認的商譽=21 000-27 000×70%=2 100(萬元)。
相關資料：
①一批庫存商品，成本為8 000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8 600萬元;
?、谝粭澽k公樓，成本為20 000萬元，累計折舊6 000萬元，未計提減值準備，公允價值為16 400萬元。上述庫存商品于2014年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓預計自2014年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(2)2014年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤9 000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2 800萬元。
對應要求：
5.計算甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整對乙公司長期股權投資的金額。
【參考答案與分析】
甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整對乙公司長期股權投資的金額=[9 000-(8 600-8 000)-(16 400-14 000)÷10]×70%+500×70%-2 800=3 262(萬元)。
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