高級會計實務(wù)答疑精華：復(fù)合金融工具

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-04-21 11:09:19

　　2017高級會計師考試你準(zhǔn)備的怎么樣？有沒有遇到一些不理解的問題？為了幫助各位考生及時解決問題，東奧小編整理高級會計師習(xí)題中的常見問題，希望為大家的復(fù)習(xí)有所幫助。

　　【例題】

　　2.結(jié)算選擇權(quán)。

　　對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具(例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結(jié)算的衍生工具)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　如果合同條款中所有可能的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。

　　【例題】分別以下幾種情形說明。

　　情形1：或有結(jié)算條款——會計或稅務(wù)法規(guī)變更

　　A企業(yè)發(fā)行了由其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積股利的優(yōu)先股。如果適用的稅務(wù)或會計處理要求被修訂，該股份將被贖回。

　　解答：優(yōu)先股同時包含負(fù)債和權(quán)益特征，即是一項復(fù)合金融工具。

　　情形2：或有結(jié)算條款——首次公開發(fā)行1

　　B企業(yè)定向發(fā)行了3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利。如果B企業(yè)進行籌資或首次公開發(fā)行(IPO)，則其必須按面值贖回該股票。

　　本例中：B企業(yè)可以通過避免籌資或IPO來避免贖回股票，該工具應(yīng)分類為權(quán)益。

　　情形3：或有結(jié)算條款——首次公開發(fā)行2

　　C企業(yè)定向發(fā)行了3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利。如果C企業(yè)在自有該股票發(fā)行之日起5年內(nèi)未能成功籌資或首次公開發(fā)行(IPO)，則其必須按面值贖回該股票。

　　鑒于該或有事項(尤其籌資或IPO)不受C企業(yè)控制，其屬于或有結(jié)算條款。由于C企業(yè)不能避免贖回股票，因此該工具應(yīng)分類為金融負(fù)債。

　　情形4：或有結(jié)算條款——控制權(quán)變更