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高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華:復(fù)合金融工具

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:王妍2017-04-21 11:09:19

  2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試你準(zhǔn)備的怎么樣?有沒有遇到一些不理解的問題?為了幫助各位考生及時(shí)解決問題,東奧小編整理高級(jí)會(huì)計(jì)師習(xí)題中的常見問題,希望為大家的復(fù)習(xí)有所幫助。

 

  【例題】

  2.結(jié)算選擇權(quán)。

  對(duì)于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具(例如,合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具),發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

  如果合同條款中所有可能的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的,則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。

  【例題】分別以下幾種情形說明。

  情形1:或有結(jié)算條款——會(huì)計(jì)或稅務(wù)法規(guī)變更

  A企業(yè)發(fā)行了由其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積股利的優(yōu)先股。如果適用的稅務(wù)或會(huì)計(jì)處理要求被修訂,該股份將被贖回。

  解答:優(yōu)先股同時(shí)包含負(fù)債和權(quán)益特征,即是一項(xiàng)復(fù)合金融工具。

  情形2:或有結(jié)算條款——首次公開發(fā)行1

  B企業(yè)定向發(fā)行了3億元的股票,其可自行決定是否派發(fā)股利。如果B企業(yè)進(jìn)行籌資或首次公開發(fā)行(IPO),則其必須按面值贖回該股票。

  本例中:B企業(yè)可以通過避免籌資或IPO來避免贖回股票,該工具應(yīng)分類為權(quán)益。

  情形3:或有結(jié)算條款——首次公開發(fā)行2

  C企業(yè)定向發(fā)行了3億元的股票,其可自行決定是否派發(fā)股利。如果C企業(yè)在自有該股票發(fā)行之日起5年內(nèi)未能成功籌資或首次公開發(fā)行(IPO),則其必須按面值贖回該股票。

  鑒于該或有事項(xiàng)(尤其籌資或IPO)不受C企業(yè)控制,其屬于或有結(jié)算條款。由于C企業(yè)不能避免贖回股票,因此該工具應(yīng)分類為金融負(fù)債。

  情形4:或有結(jié)算條款——控制權(quán)變更

  D企業(yè)定向發(fā)行了3億元的股票,其可自行決定是否派發(fā)股利。如果D企業(yè)的控制權(quán)發(fā)生了變更。則D企業(yè)必須按面值贖回該股票。控制權(quán)的變更被定義為D企業(yè)至少50%所有權(quán)的變更。

  鑒于該或有事項(xiàng)(D企業(yè)被其一批股東出售給另一批股東)不受D企業(yè)控制,其屬于或有結(jié)算條款。由于D企業(yè)不能避免贖回股票,因此該工具應(yīng)分類為金融負(fù)債。

  【提問】

  優(yōu)先股?復(fù)合金融工具?

  情形1:或有結(jié)算條款——會(huì)計(jì)或稅務(wù)法規(guī)變更

  A企業(yè)發(fā)行了由其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積股利的優(yōu)先股。如果適用的稅務(wù)或會(huì)計(jì)處理要求被修訂,該股份將被贖回。

  解答:優(yōu)先股同時(shí)包含負(fù)債和權(quán)益特征,即是一項(xiàng)復(fù)合金融工具。

  老師,這里講的是只要是優(yōu)先股就都是復(fù)合金融工具?還是說情形1這種特定情況下的優(yōu)先股才屬于復(fù)合金融工具呀?

  【回答】

  是說情形1這種特定情況下的優(yōu)先股才屬于復(fù)合金融工具。

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