2017高級會計師考試報名已經(jīng)結(jié)束，為了幫助各位考生更好地掌握高級會計實務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容，東奧小編精選出一些學(xué)員常見問題，希望為大家的復(fù)習(xí)有所幫助。

　　【例題】

　　二、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

　　(一)非同一控制下的企業(yè)合并基本處理原則

　　非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。(合并雙方合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系)

　　基本原則是購買法。

　　1.確定購買方

　　非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。

　　2.確定購買日

　　確定購買日的基本原則是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點。同時滿足了以下條件時，一般可認為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，有關(guān)的條件包括：

　　(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通過。

　　(2)按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準。

　　(3)參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。

　　(4)購買方已支付了購買價款的大部分(一般應(yīng)超過50%)，并且有能力支付剩余款項。

　　(5)購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險。

　　3.確定企業(yè)合并成本

　　企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值。

　　4.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理

　　(1)購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認為商譽。

　　(2)購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

　?、賹θ〉玫谋毁徺I方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核;

　?、诮?jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入，并在會計報表附注中予以說明。

　　【提問】

　　案例3分錄?

　　甲公司為一家大型電商企業(yè)，為整合企業(yè)資源、優(yōu)化資源配置，2014年至2015年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

　　2014年12月1日，甲公司以1600萬元的價格購入A上市公司(以下簡稱A公司)10%的股權(quán)。甲公司將對A公司的投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)進行會計處理。2015年6月1日，甲公司又斥資7500萬元作為對價，向A公司大股東收購A公司45%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并與當(dāng)日取得對A公司的控制權(quán)，原10%股權(quán)于當(dāng)日的公允價值為1700萬元，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為16000萬元。甲公司與A公司及A公司股東之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司購買A公司股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

　　個別報表：

　　借：長期股權(quán)投資 9200 貸：可供出售金融資產(chǎn) 1600 銀行存款 7500 投資收益 100

　　合并報表：

　　借：A公司所有者權(quán)益 16000商譽400 貸：長期股權(quán)投資 9200 少數(shù)股東權(quán)益 7200

　　老師，上題分錄是否正確?

　　【回答】

　　正確的應(yīng)該是：

　　個別報表：

　　借：長期股權(quán)投資 9200 貸：可供出售金融資產(chǎn) 1700 銀行存款 7500 (原10%股權(quán)于當(dāng)日的公允價值為1700萬元，賬面價值與公允價值相等)

　　借：其他綜合收益 100 貸：投資收益100

　　合并報表：

　　借：A公司所有者權(quán)益 16000商譽400 貸：長期股權(quán)投資 9200 少數(shù)股東權(quán)益 7200

　　【追問1】

　　老師，一、我們都是假設(shè)可供出售金融資產(chǎn)已經(jīng)調(diào)整為公允價值了的，所以可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值是1700萬元?

　　二、個別報表應(yīng)該是：

　　借：長期股權(quán)投資 9200 貸：可供出售金融資產(chǎn) 1700 銀行存款 7500

　　借：其他綜合收益 100 貸：投資收益 100

　　對吧?應(yīng)該視同出售可供出售金融資產(chǎn)來處理?

　　【回答】

　　一、我們都是假設(shè)可供出售金融資產(chǎn)已經(jīng)調(diào)整為公允價值了的，所以可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值是1700萬元?

　　是的，因為可供出售金融資產(chǎn)以公允價值后續(xù)計量。

　　二、個別報表應(yīng)該是：

　　借：長期股權(quán)投資 9200 貸：可供出售金融資產(chǎn) 1700 銀行存款 7500

　　借：其他綜合收益 100 貸：投資收益 100

　　對吧?應(yīng)該視同出售可供出售金融資產(chǎn)來處理?

　　是的，您的理解正確。

　　“一分耕耘，一分收獲?！痹谧约旱睦硐氲缆飞?，多動腦筋，不斷的思考，不停地學(xué)習(xí)，祝大家都能在今年的高級會計職稱考試中取得優(yōu)異的成績，輕松過關(guān)!

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