腳踏實(shí)地才有收獲，2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試你準(zhǔn)備的怎么樣？有沒有遇到一些不理解的問題？為了幫助各位考生及時(shí)解決問題，東奧小編整理高級(jí)會(huì)計(jì)師習(xí)題中的常見問題，希望為大家的復(fù)習(xí)有所幫助。

　　【例題】

　　3.對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期的會(huì)計(jì)

　　對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理。

　　【2013年試題】(2)根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：

　　2012年12月1日，甲公司與境外A公司簽訂合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價(jià)格購(gòu)入10000噸豆粕。當(dāng)日，甲公司與B金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)買入3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，合同金額5 000 000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購(gòu)入豆粕。此外，2012年12月31日，一個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場(chǎng)利率為5.4%;2013年2月28日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。

　　甲公司在討論對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理時(shí)，有如下三種觀點(diǎn)：

　?、賹⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

　?、趯⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

　?、蹖⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　2.根據(jù)資料(2)，分別判斷甲公司對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的三種觀點(diǎn)是否正確;對(duì)不正確的，分別說明理由。

　　3.根據(jù)資料(2)，分別計(jì)算該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2012 年12 月1 日、2012 年12 月31 日的公允價(jià)值。

　?、賹⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

　　分析：

　　第一種觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

　　理由：在公允價(jià)值套期中，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?、趯⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

　　分析：(2)第二種觀點(diǎn)正確。

　?、蹖⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　分析：第三種觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　理由：對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期處理，不能劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。

　　【2013年試題】

　　2012年12月1日，簽訂了一項(xiàng)買入3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，合同金額5 000 000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。

　　2012年12月31日，一個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場(chǎng)利率為5.4%;2013年2月28日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。

　　分析：2012年12月1日的公允價(jià)值為零，

　　在2012年12月31日的公允價(jià)值=(6.3-6.28)×5 000 000/(1+5.4%×2/12)=99 108.03(元)。

　　【提問】為什么套期保值業(yè)務(wù)初始公允價(jià)值為零?

　　老師，一、為什么套期保值業(yè)務(wù)初始公允價(jià)值都為零?二、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期和外匯風(fēng)險(xiǎn)套期有什么區(qū)別?如何區(qū)分?三、該試題中將其分為現(xiàn)金流量套期時(shí)，好像沒有考慮到套期工具價(jià)值變動(dòng)額和被套項(xiàng)目?jī)r(jià)值變動(dòng)額之間大小，前者沒有超過后者部分確認(rèn)為其他綜合收益，超過部分確認(rèn)為當(dāng)期損益??

　　【回答】

　　一、為什么套期保值業(yè)務(wù)初始公允價(jià)值都為零?

　　答：因?yàn)樘灼诒Ｖ倒ぞ咴趧傎I入時(shí)一般是沒有價(jià)值的，或者很小，可以忽略不計(jì)，即零時(shí)點(diǎn)的價(jià)值為0，既沒有時(shí)間價(jià)值，也沒有內(nèi)在價(jià)值。因?yàn)榱銜r(shí)點(diǎn)只是簽訂遠(yuǎn)期合約的事項(xiàng)，沒有發(fā)生任何經(jīng)濟(jì)流出，如果簽訂的這份遠(yuǎn)期合約此時(shí)就有價(jià)值，企業(yè)可以完全在零時(shí)點(diǎn)將遠(yuǎn)期合約出售，來(lái)賺取收益，這明顯是一種套利的行為，但是投資者是明確的，不會(huì)讓這種套利行為存在。

　　二、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期和外匯風(fēng)險(xiǎn)套期有什么區(qū)別?如何區(qū)分?

　　答：境外經(jīng)營(yíng)凈投資，一般是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)投資其他單位，被投資單位業(yè)務(wù)(所有業(yè)務(wù)，不僅僅是單一業(yè)務(wù))以外幣進(jìn)行結(jié)算，對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，就是對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。我們一般根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量來(lái)確定被投資單位價(jià)值，所以境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期類似于現(xiàn)金流量套期。

　　對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)套期，可能是企業(yè)對(duì)每一項(xiàng)單獨(dú)的業(yè)務(wù)涉及到的外匯進(jìn)行套期，如，采購(gòu)業(yè)務(wù)或銷售業(yè)務(wù)，也可能是對(duì)整體境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。

　　三、該試題中將其分為現(xiàn)金流量套期時(shí)，好像沒有考慮到套期工具價(jià)值變動(dòng)額和被套項(xiàng)目?jī)r(jià)值變動(dòng)額之間大小，前者沒有超過后者部分確認(rèn)為其他綜合收益，超過部分確認(rèn)為當(dāng)期損益??

　　答：此題沒有告知任何有關(guān)被套期項(xiàng)目豆粕的公允價(jià)值變動(dòng)情況，我們可以看成是完全有效套期。遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

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