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　　資產(chǎn)的核算與管理

　　行政事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，行政事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

　　行政事業(yè)單位資產(chǎn)計(jì)量的一般原則為：

　　(1) 以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量。

　　(2) 取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對(duì)價(jià)的(如接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入資產(chǎn))，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定：沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額(即人民幣1 元，下同)入賬。

　　1.應(yīng)收及預(yù)付款

　　行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的管理，并及時(shí)進(jìn)行清理，不得長期掛賬。

　　【提示1】新《行政單位會(huì)計(jì)制度》新設(shè)應(yīng)收賬款科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。而事業(yè)單位的應(yīng)收賬款科目則主要核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)，其主要的對(duì)應(yīng)科目是經(jīng)營收入。

　　【例題40】某行政單位2016年年初出租辦公用房，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個(gè)月，但仍未收到租金。

　　月末，尚未收到租金時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款 100000

　　貸：其他應(yīng)付款 100000

　　下月,收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營業(yè)稅(年初尚未營改增)

　　借：銀行存款 100000

　　貸：應(yīng)收賬款 100000

　　借：其他應(yīng)付款 100000

　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5000

　　應(yīng)繳財(cái)政款 95000

　　【提示2】新《行政單位會(huì)計(jì)制度》新設(shè)預(yù)付賬款科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位(或個(gè)人)的款項(xiàng)。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。行政單位支付可以收回的訂金，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。為滿足會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的需要，實(shí)行“雙分錄”核算。

　　事業(yè)單位也設(shè)置有預(yù)付賬款科目，但不實(shí)行“雙分錄”核算。

　　【例題41】甲單位購買一臺(tái)自用的設(shè)備，價(jià)款100000元，先向?qū)Ψ焦疽载?cái)政授權(quán)方式支付50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，在3個(gè)月之后將該設(shè)備運(yùn)抵至該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格的當(dāng)日以財(cái)政授權(quán)方式支付剩余50%價(jià)款。

　　對(duì)上述業(yè)務(wù)，區(qū)分甲單位是行政單位還是事業(yè)單位來對(duì)比其會(huì)計(jì)處理：

　　【提示3】新《行政單位會(huì)計(jì)制度》新設(shè)其他應(yīng)收款科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

　　行政單位其他應(yīng)收款的核算與事業(yè)單位其他應(yīng)收款的核算基本相同，只不過對(duì)于逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷后，行政單位是列入經(jīng)費(fèi)支出，而事業(yè)單位則是列入其他支出。

　　【提示4】行政事業(yè)單位對(duì)于逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”[行政單位]/“待處置資產(chǎn)損溢”[事業(yè)單位]，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，行政單位計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出[核銷其他應(yīng)收款]或沖減其他應(yīng)付款[核銷應(yīng)收賬款]、資產(chǎn)基金[核銷預(yù)付賬款]，事業(yè)單位計(jì)入其他支出。

　　需要注意，對(duì)于行政單位的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，在經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢的對(duì)應(yīng)科目是不同的。

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