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　　資產(chǎn)的核算與管理

　　存貨

　　存貨是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。

　　行政事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不作為存貨核算。

　　(1)行政單位存貨的核算

　　2014年《行政單位會計制度》的規(guī)定，行政單位的存貨在取得時按實際成本入賬。對于購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。除此之外，與原制度相比，新制度規(guī)定存貨采用“雙分錄”核算方法，并增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定，另外要求對存貨盤盈盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理。

　　【例題42】某行政單位購入材料500千克，每千克20元，共計10000元，增值稅款1700元，款項通過單位零余額賬戶支付，又用現(xiàn)金支付運雜費200元。材料已驗收入庫。2個月后該批材料被領(lǐng)用了一半。

　　在存貨購入時，應(yīng)增加經(jīng)費支出11900元，減少零余額賬戶用款額度11700元和庫存現(xiàn)金200元，同時，增加存貨11900元，增加資產(chǎn)基金(存貨)11900元。

　　在存貨領(lǐng)用時，減少存貨和資產(chǎn)基金(存貨)5950元。

　　【提示1】對于行政單位的存貨核算,需注意以下幾點：(1)接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算,應(yīng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算;(2)隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算;(3)委托加工的存貨成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定; (4)置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值，加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上為換入存貨支付的其他費用(運輸費等)確定;(5)存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　(2)事業(yè)單位存貨的核算

　　與行政單位相比，事業(yè)單位存貨核算的主要區(qū)別點在于：

　?、偈聵I(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進(jìn)非自用(如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品)材料所支付的增值稅款不計入材料成本。將所購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，應(yīng)按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，一并轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

　?、谑聵I(yè)單位存貨的核算不采用“雙分錄”核算，而是在開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記存貨科目。

　?、凼聵I(yè)單位自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。

　　【例題43】某事業(yè)單位為一般納稅人，購入非自用材料500千克，每千克20元，共計10000元，增值稅稅款1700元(取得增值稅專用發(fā)票)，款項用單位銀行存款支付，又用現(xiàn)金支付運雜費200元(取得普通發(fā)票)。材料已驗收入庫。2個月后領(lǐng)用該批材料的一半，用于經(jīng)營。

　　購入存貨時，應(yīng)增加存貨10200元，增加應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額)1700元，減少銀行存款11700元，減少庫存現(xiàn)金200元。

　　領(lǐng)用存貨時，增加經(jīng)營支出5100元，減少存貨5100元。

　　【例題44】甲中央級事業(yè)單位作為“營改增”試點單位已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2014年6月，甲單位因開展涉及增值稅納稅義務(wù)的經(jīng)營活動購入一批材料，取得增值稅專用發(fā)票，金額為117萬元，其中增值稅17萬元，材料驗收入庫，款項已通過銀行支付，財務(wù)處建議做增加存貨，減少銀行存款各117萬元處理。

　　要求: 該項會計處理建議是否正確,如不正確,請指出正確的會計處理。(2014年考題)

　　【答案】處理建議不正確。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本(不含增值稅進(jìn)項稅額)，借記存貨科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”等科目。正確的會計處理：

　　借：存貨 1000000

　　應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額) 170000

　　貸：銀行存款 1170000

　　【提示2】行政事業(yè)單位盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值;同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

　　事業(yè)單位盤盈的存貨的會計處理在《事業(yè)單位會計制度》中進(jìn)行了修訂，由原來的沖減當(dāng)期支出，修訂為計入其他收入。行政單位盤盈的存貨，按照新會計制度，經(jīng)批準(zhǔn)處理后,由待處理財產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)出增加資產(chǎn)基金(存貨)。

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